【中华财税网北京03/05/2004信息】　关联企业借款利息扣除的税收筹划 　　企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。税法对关联方借款费用 的税前扣除进行了限制。《企业所得税税前扣除办法》，纳税人从关联方取得的借款 金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。那么，关联方 企业能否通过其他途径排除这一限制呢?回答是肯定的。企业筹资的渠道有多种，例 如向金融部门借款，向其他单位或组织借款，吸收投资等。因此，排除关联企业间借 款利息扣除的限制，完全可以绕其道而行之。 　　例如：甲公司(母公司)和乙公司(全资子公司)的关联协议规定，借款期限一年， 年利率10％，乙公司于2000年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收 资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8％，金融保险业营业税税率为8％， 城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％。 　　乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为 600×50％×8％＝24(万元)，调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额 200万元，所得税率33％，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税＝ (200＋26)×33％＝74．58(万元)。上述业务的结果是，乙公司支付利息50万元，由 于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、 乙公司均为独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司 额外支付了8．58万元(26×33％)的税款。而甲公司收取的50万元利息还须按照“金 融保险业”税目缴纳8％的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金 额4．4万元[50×8％×(1＋7％＋3％)]，对整个集团企业来说，合计多纳税费＝4．4 ×(1－33％)＋8．58＝11．53(万元)。下列三种方案可以节省上述税款。 　　方案一：将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。 这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同， 从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可 以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。 　　方案二：如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料。 那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公 司获得一笔“无息”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。 　　方案三：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊 销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为应收账款挂账，这样乙 公司同样可以获得一笔无息贷款。 　　对于方案二和方案三，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价 销售产品，对应收账款或预付账款是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对 此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款 不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。如果乙公司是甲公司的非全资子公司， 其情况又会怎样呢?甲公司为了考虑其自身的利益，会对销货款适当提高售价，实际 上就是把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本上。应当指出，如果关联方企业 之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得 额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业采用方案二和方案三进行筹划时应当 谨慎行事。 　　需要注意的是，正确理解《企业所得税税前扣除办法》第36条的规定，还应当注 意下列问题：(1)对于企业从关联方借款超过其注册资本50％的，超过部分的利息支 出不得扣除，也不能资本化。(2)对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转 贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方 贷款对待。(3)从严格意义上讲，属于同一法人的总分机构符合独立纳税人条件，总、 分机构分别作为独立纳税人的总分机构之间发生的借贷款理应受到《企业所得税税 前扣除办法》第36条规定的限制。 (4)