【中华财税网北京02/25/2004信息】　精选案例 　　让利促销税收须筹划 　　商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送 实物(或购物券)和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及 承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。 　　某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税 一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该商场的企业所得税适用税率为33％， 为促销欲采用三种方式： 　　一是商品7折销售； 　　二是购物满100元者赠送价值30元的商品(成本18元，均为含税价)； 　　三是购物满100元者返还30元现金。 　　假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说，以上三种方式的 应纳税情况及利润情况如下(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时 未考虑)； 　　一、7折销售。价值100元的商品售价70元 　　1．增值税 　　应缴增值税税额＝70/（1＋17％）×17％－60/（1＋17％）×17％＝1．45(元) 　　2．企业所得税 　　利润额＝70/(1＋17％)－(60/1＋17％)＝8．55(元) 　　应缴所得税额＝8．55×33％＝2．82(元) 　　税后净利润＝8．55－2．82＝5．73(元) 　　二、购物满100元，赠送价值30元的商品 　　1．增值税 　　销售100元商品时， 　　应缴增值税税额＝100/(1＋17％)×17％－60/(1＋17％)×17％＝5．81(元) 　　赠送30元商品是视同销售行为， 　　应缴增值税税额＝30/(1＋17％)×17％－18/(1＋17％)×17％＝1．74(元) 　　合计应缴增值税税额＝5．81＋1．74＝7．55元 　　2．个人所得税 　　根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物 等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元， 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税税额，该税应由商场承担，因此，赠送 该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为 　　30/(1－20％)×20％＝7．5元 　　3．企业所得税 　　利润额＝100/(1＋17％)－60/(1＋17％)－18/(1＋17％)－7．5＝11．30(元) 　　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此： 　　应纳企业所得税额＝{(100/(1＋17％)－60/(1＋17％)}×33％＝11．28(元) 税后净利润＝11．30－11．28＝0．02元 　　三、购物满100元返还现金30元 　　1．增值税 　　应缴增值税税额＝{100/(1＋17％)－60/(1＋17％)}×17％＝5．81(元) 　　2．个人所得税 　　应代顾客缴纳个人所得税7．5元(同上)。 　　3．企业所得税 　　利润额＝100/(1＋17％)－60/(1＋17％)－30－7．5＝－3．31(元) 　　应纳所得税额11．28元(同上)。 　　税后利润＝－3．31－11．28＝－14．59(元) 　　上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变 化，则方案的优劣会随之改变。 　　从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对 于商家来说，税负和利润却大不相同。因此，当您在制订每一项经营决策时，不要忘 记先要进行相关的税收筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)