【中华财税网北京02/25/2004信息】　10．2．2　　常用折旧方法的税负分析 　　下面将前例分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算出的折旧结 果作一比较，如下所示： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　图表10-5 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (单位：元) 折旧方法　　第一年　第二年　　 第三年　　第四年　　 第五年　　 折旧总额 平均年限法　1 960　　 1 960　　 1 960　　 1 960　　 1 960　　 9 800 加速　双倍余额递减法 　　　　　　4 000　　 2 400　　 1 440　　　　980　　　　 980　　 9 800　　 折旧法　 年数总和法 　　　　　 3 266．7　　2 613．3　　1 960　　1 306．7　　653．3　　 9 800 　　从上表中要以看出，尽管采用三种方法5年内所提取的折旧总额是一样的，都是9 800元，但提取的过程却有数量上的差异，下面从企业理财的角度来分析企业折旧支 出的资金时间价值(假设企业投资报酬率为10％)。 　　(1)在平均年限法下： 　　企业折旧的现值＝1 960＋1 960×0．909＋1 960×0．826＋1 960×0．751＋1 960×0．683 　　　　　　　　　＝8 171．24(元) 　　(2)在双倍余额递减法下： 　　企业折旧的现值＝4 000＋2 400×0．909＋1 440×0．826＋980×0．751＋980 ×0．683 　　　　　　　　　＝8 776．36(元) 　　(3)在年数总和法下： 　　企业折旧的现值＝3 266．7＋2 613．3×0．909＋1 960×0．826＋1 306．7× 0．751＋653．3×0．683 　　　　　　　　　＝8 688．69(元) 　　通过计算，可以发现，采用加速折旧法，企业可以取得更多的资金时间价值，这 主要是通过推迟税收的上缴而给企业带来的利益。 　　由此可以得出这样的结论：选择加速折旧法，企业可以获得无偿的资金使用权， 使国家的所得税先留在企业作营运和周转，企业也可以在资金的时间价值上获得实质 性收益。 　　值得注意的是，并不是在任何条件下，加速折旧法都比平均年限法的税负低。首 先，要看采用的是哪种税率。只有采用统一比例税率时，加速折旧法才比平均年限法 在税收上可得到更多的益处。这是因为：采用加速折旧法，在确定应税所得时，由于 在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税所得相应地减少，从而使纳税人能 在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税负，而在后期才缴纳较多的税款。虽然 在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了 一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益。 　　仍沿用前例，下面列表展示加速折旧法相对于平均年限法给企业带来的财务利益 (假设企业所得税税率为33％)。 　　　　　　　　　　　　　　　　 图表10-6　　　　　　　　　　　(单位：元) 　　 项目　　　　 第一年　　第二年　　第三年　　第四年　　第五年　　 合计　　 　平均年限法折旧额　1960　　1960　　　1960　　　1960　　　1960　　　9800 　　　　　　折旧额　4000　　2400　　　1440　　　980　　　 980　　　9800 　 年　由于折旧法不同　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 数　形成的应税所得2040　 440　　　(520)　　　(980)　　(980)　　　0　　 　　 总　 的减少(增加)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 和　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 加 法　少纳或多纳的所得税额 　　　　　　　　　　673．2　　145．2　 (171．6)　 (323．4) (323．4)　0　　 速　年末缓交税款累计数673．2　818．4　　 646．8　　323．4　　　　　　0　　　　　　 折　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 旧 双　　　折旧额　　3266．7　2613．3　 1960　　 1306．7　 653．3　　 9800　　 法 倍　由于折旧方法不同　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 余　形成的应税所得1306．7　653．3　 0　　　(653．3)　 (1306．7　　　0　　 　　 额　 的减少(增加)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 递　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 减　少纳或多纳的所得税额 　　　　　　　　　　　431．2　215．6　　 0　　 (215．6)　　(431．2)　　　0　　 　　 法　年末缓交税款累计数　 　　　　　　　　　　　431．2　646．8　　646．8　431．2　　　 0　　　　　　 　　 　　但是如果采用累进税率，那么过高的利润额，会引起过高部分应纳税所得额对应 税额的偏高，从而使总体税负偏高，此时最好是使企业的利润不要忽高忽低，而保持 一个相对稳定的状态。平均年限法就可使企业的产品成本不致大起大落，从而使利润 水平也比较稳定，这样就避免了由于过高的应纳税所得额而带来的过高税率档，使企 业税负降低。在物价相对稳定的情况下，加速折旧虽可使企业获得部分税款的时间价 值，但从纳税绝对额上却增加了企业的税收负担，并不合算。因此在累进税率下，对 企业来说，采用平均年限法比采用加速折旧法有利。请看下面的案例。 　　案例10-2 　　某国一企业固定资产原值为300万元，预计使用年限为10年，预计残值为20万元， 预计清理费用为5万元。该企业10年内未扣除折旧的年利润均维持在60万元，税率 为超额累进税率，如下表所示： 　　　　　　　　图表10-7 　　应纳税所得额　　　　适用税率 　　10万元以下　　　　5％　　 　　10万元～20万元　　10％　　 　　20万元～40万元　　30％　　 　　40万元～60万元　　40％　　 　　60万元以上　　　　50％　　 　　试分析不同折旧方式下该企业的税负水平。 　　分析 　　(1)当采用平均年限法时， 　　年折旧额＝（300－20＋5）/10＝28．5(万元) 　　年折旧率＝28.5/300×100％＝9．5％ 　　扣除折旧后的利润＝60－28．5＝31．5(万元) 　　年应纳税额＝(31．5－20)×30％＋(20－10)×10％＋10×5％ 　　　　　　　　＝4．95(万元) 　　年税负水平为：4.95/31.5×100％＝15．71％ (4)