【中华财税网北京02/18/2004信息】　(2)合理选择获利年度进行税收筹划 　　外商投资企业和外国企业在很多领域都享有税收优惠，但是对企业来讲一定要统 筹安排，合理决策。 　　下面就通过案例来分析一下如何选择获利年度进行税收筹划。 　　案例6-7 　　美国一家专门从事建筑材料研发与生产的企业A，1994年在中国北京设立一子公 司B；同年法国一家专门从事机床制造的生产性企业C也在北京设立一子公司D。B、D 两公司从1994年开始营业，预定生产经营期均为15年。 　　自1995年开始，B公司的经营业绩如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　图表6-12 　　年度　　　　　　1995　　1996　　1997　　1998　　1999　　2000　　2001 　　利润(万元)　　　－50　　 40　 　－30　　20　　　　120　　 200　　 300 　　D公司的经营业绩如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　图表6-13 　　年度　　　　　　1995　　1996　　1997　　1998　　1999　　2000　　2001 　　利润(万元)　　　20　　－10　　　　30　　－20　　　　80　　 200　　 300 　　B公司7年来的总利润为： 　　－50＋40－30＋20＋120＋200＋300＝600(万元) 　　D公司7年来的总利润为： 　　20－10＋30－20＋80＋200＋300＝600(万元) 　　从账面上看，两企业的经营效果相当，营业总利润相同。 　　但自1995年以来7年内，B公司缴纳的企业所得税为45万元，D公司缴纳的企业所 得税为163．5万元，两家企业缴纳税款为何相差如此悬殊呢? 　　分析 　　根据税法的有关规定，生产性外商投资企业，经营期在10年从上的，从开始获利 年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。 　　由于机械制造和建材工业均属于生产性外商投资企业，因而企业B和企业D均符合 生产性外商投资企业的规定，可以享受上述“两免三减半”的税收优惠。 　　“开始获利年度”是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业 开办初期有亏损，可以依照税法规定逐年结转弥补，从弥补后有利润的纳税年度为开 始获利年度。正是由于开始获利年度的不同，造成B、D两公司所缴税款的差异。 　　对于B公司而言，第1年没有获利，第2年弥补第1年亏损后仍没有获利，依次类推 可知B公司开始获利年度为1999年。根据“两免三减半”的规定，该企业1999年和 2000年两年的生产经营利润不用缴纳企业所得税，2001年的生产经营利润按15％的税 率缴纳所得税，其应纳税额为300×15％＝45(万元)； 　　对于D公司来说，由于该公司1995年就已经获利。因此获利年度为1995年，根据 “两免三减半”的原则，该企业1995年和1996年两年不用缴纳企业所得税，1997、 1998、1999年3年按15％的税率征收，因而应纳所得税额为 　　(30－20＋80)×15％＋(200＋300)×30％＝163．5(万元) 　　由此看出，D公司的应纳税额明显高于B公司，从表面上看，这主要是由于D公司 在享受减免的年度里经营利润比较少，实际享受到的优惠不多。而等到生产经营正常 化，经营利润大幅度上升时，却已过减免期，要按正常税率纳税。如果再进一步地分 析，B公司要比D公司更加善于安排资金投入，更加合理地对企业的全部生产经营进行 筹划，尽量地延迟初始获利的年度。 　　从案例中B公司可以看出，该公司第一年开业投入规模大，因而处于亏损状态， 第二年企业经营稍有起色，但照这样下去就可能在1997年开始获利，由于企业刚投入 生产经营，市场没有打开，规模没有上去，一般收益不大，享受到的优惠不大。因而， 公司决定扩大开支，例如科研费用，广告费用等，又在1997年出现了亏损，这样不 仅使企业享受到充分优惠，而且前期高投入更有利于后期的高收益，有利于企业长期 发展。 　　综上分析，公司设立后不要急于盈利，而应统筹安排，合理决策，恰当地选择获 利年度，使得同样的生产经营利润获得更大的实际收益。企业前期应投入多一些，例 如可以增大广告开支，扩大以后的销路；也可以用于科研开发，提高产品附加值。这 样，不仅可使企业税收成本降低，还可以使企业更有竞争力。 (4)