【中华财税网北京02/18/2004信息】　精选案例 　　外商投资公司合理分配有关费用可节税 　　目前，我国有一大批外商投资公司，它们主要从事投资业务，本身不直接从事生 产活动，主要承担对自己投资的公司的管理任务，从而产生了大量管理费用，如何合 理合法地优化企业集团财务结构，降低企业整体税负，就成了投资公司所关注的主要 问题。 　　案例 　　一家外商投资公司投资了两家子公司，A公司(50％控股)和B公司(100％控股)。 为了高效地运作，直接控制下属两家企业。该外商投资公司的职能主要包括市场开发、 技术革新、人员培训、外界协调、投资及财务规划等。在实行集中管理的过程中， 该公司发生了大量的管理费用。由于公司除了进行管理工作外，不从事其他营业活动， 因此，公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其 两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于公司和 其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。 　　为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明该外商投资公司在其相关费用 分摊前和分摊后的情况。为了计算方便，我们假设该公司所得税率为30％，A、B公司 为生产性企业且在经济特区，其享受15％的优惠税率。该公司发生的费用为6000万元， 没有应税收入，其应缴所得税为0。 　　子公司A的应税收人为1亿元，费用5000万元，应缴所得税为750万元[(10000－ 5000)×15％]； 　　子公司B应税收入为1亿元，费用4000万元，应缴所得税为900万元[(10000－ 4000)×15％]，整体合计应缴所得税为1650万元。 　　假设外商投资公司的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发生，所以该公司按 股权比例分配给A、B公司。 　　A公司的费用为7000万元(5000＋6000×50／150)，其应缴所得税450万元[(10 000－7000)×15％]； 　　B公司的费用为8000万元(4000＋6000×100／150)，其应缴所得税300万元[(10 000－8000)×15％]，整体合计应缴所得税750万元，比分摊前大大减少。 　　显而易见，如果外商投资公司能将全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降 低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不 得列支向其关联企业支付的管理费用。 　　《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的 从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间 业务往来收取或者支付价款、费用。因此，外商投资公司向其A、B子公司分摊费用要 符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，外商投资公司与其子公司都是独立 的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，外商投资 公司直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹 划呢? (4)