【中华财税网北京02/03/2004信息】　税收筹划让您合法实现纳税最低化 　　程海鹰 　　税收筹划是指在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下，当存在两种或两 种以上的纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，达到税后利润最大化的行 为，也称节税。在国外，税收筹划较为普遍，投资者或纳税人在决定投资、经营之前， 除对自身面临的各种方案进行比较，选择外，为寻求获取税后利润最大化的最佳纳 税方案，往往委托税务代理机构的专家进行税收筹划。在我国，税收筹划尚处于起步 阶段，还没有受到广大投资者和纳税人的重视。可以预见，随着社会主义市场经济的 发展与完善，尤其是我国加入WTO后，投资者和纳税人将逐步认识到税收筹划的重要 作用。如何准确，合理地运用税收政策实现依法纳税，以及围绕合理运用税收政策的 税收筹划活动，将成为经济活动中的一个热点。 　　税收筹划：纳税人的必然选择 　　税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。 依法纳税是纳税人应尽的义务。但是，对于纳税人来说，无论纳税多么正当合理，都 是纳税人经济利益的一种丧失。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的 税后利润与纳税金额互为增减。因此，纳税人的注意力会自觉不自觉地转移到应纳税 款上来。但是，加果采用偷税、骗税、欠税等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但 要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面 影响。这样，一种能合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现利润最大化的方法— —税收筹划，成为纳税人的必然选择。 　　政策导向：税收筹划成为可能 　　税收筹划作为纳税人对经济利益的一种追求是完全必要的，但税收筹划的实施必 须有一定的经济环境和配套措施作为前提。现阶段，纳税人进行税收筹划的可行性主 要表现在：一是税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆，是政府聚财的重要手段。 国家对什么征税，征多少税，征税依据是什么，无一不体现政府的意志。但这种意志 并不是随心所欲的，而是建立在经济运行模式，经济发展水平和税收政策调控基础之 上的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。 由于国家对不同地区、不同行业采取政策倾斜、优惠，使投资者或纳税人有多种纳 税方案可供选择。二是国家的税收和行政法规、制度，虽经不断完善，但仍可能存在 覆盖面上的空白点、衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等，也为投资者和纳税 人提供了多种不同的纳税方案。三是现行的会计核算，财务制度中，有些规定是有弹 性的，有些账务处理可以自由选择确定，而不同的会计核算处理方法，将形成不同的 纳税方案。四是国际间税收待遇的差异，也将导致多种纳税方案的形成。所有这些， 都为税收筹划提供了可能。 　　税收筹划意义的深远 　　税收筹划是以符合税收政策导向为前提的，有利于正确发挥税收杠杆的调节作用。 在市场经济条件下，追求效益的最大化，是企业经营活动的最终目的。因此，税收 筹划作为企业经营策划活动的一个组成部分，有着积极的现实意义。第一，税收是影 响企业投资决策的一个重要因素。因此，企业在进行投资之前，必须进行细致合理的 税收筹划，它有利于企业制定正确的投资决策，使企业的经营活动实现良性循环。第 二，税收筹划有利于增加企业的利润，提高企业竞争力。企业增加利润的方式有两种： 一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所为，但潜力是有 一定限度的，而企业通过合理的税收筹划，充分利用税收优惠政策，可以在投资一定 的情况下，减轻税负，实现利润最大化。尤其是在两个企业的成本结构和经营管理条 件等方面差不多时，通过税收筹划能够增强企业竞争能力。第三，企业通过实施合理 的税收筹划，可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税金额；或 通过合法加速折旧，坏账备抵，提列退休金准备等会计方法，使其享受赋税延期待遇， 使企业在资金调度上更具有灵活性，资金周转更有余地。第四，正确的税收筹划可 对企业的经济行为加以规范，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健 康有序运行。 　　税收筹划是一项复杂的工作，它是以税收政策导向为实施前提的。但是，由于客 观环境的复杂多变，在不同的情况下，税收筹划所产生的社会效用是不一致的。税收 筹划与税收政策导向的正确与否、税收法规和征管的完善与否直接相关联。税收政策 导向不正确，税收筹划虽然合法合理，仍可能导致经济效果不尽人意；税收政策导向 正确，税收法规和征管不完善，税收筹划就有可能转变为避税行为；只有税收政策导 向正确，税收法规和征管完善，税收筹划对经济的影响才会是积极的。 　　当前，我国税收筹划尚处于起步阶段，我们应当从理论上将税收筹划与偷税和避 税严格区分开来，同时，要加强税收筹划的咨询服务，避免其行为产生偏差，并充分 发挥税收筹划对税收法规的验证作用，了解税收法规和征管中的不尽合理和不完善之 处，以推动依法治税的进程。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)