【中华财税网北京01/13/2004信息】　10.8.1.4 几个税种的偷税问题及检查 　　1.增值税中的偷税问题及检查 　　（1）销项税额核算中常见的偷税问题 　　①利用虚开增值税专用发票进行偷税。常见的方式有：虚开代开增值税专用发票； 开“大头小尾”发票，少报销售额；开红字普通发票，冲减销售收入。 　　②发票己开，货物已发出，延期滞后作销售处理，以少缴或不缴税款。税法已经 对销售实现时间作出了明确的规定，凡违反税法规定作销售处理，即属于偷税。 　　③以物易物，产品发出后不做销售处理。 　　④以退货价款的名义变相减少销售额。 　　⑤直接坐支销售额款用于进货。 　　（2）进项税额核算中常见的偷税问题 　　纳税人在核算应交税金——应交增值税（进项税额）时，容易在以下两个环节上 出现问题：一是购进货物或应税劳务取得抵扣税款环节；二是按税法规定进行进项税 额转出的环节。常见的问题有： 　　①虚构购进货物或应税劳务的经济业务。主要表现为利用虚开的增值税专用发票 制造购进货物或应税劳务的假象，骗取抵扣税款；或者将不属于抵扣范围的项目无作 可以抵扣的项目，骗取抵扣税，如购进固定资产、生活消费品等，按税法规定不得计 入进项税额，而企业设法改变货物名称，取得专用发票以用于抵扣，达到偷税目的。 　　②使用非法凭证作为抵扣税款的依据。例如：运输票据不符合税法规定：小规模 纳税人提供的增值税专用发票不是税务机关代开的发票；填开不合格；印章加盖不全； 属于低税率的货物，按高税率填开。 　　③进项税额的计算违反税法规定。如错用较高的扣税率计算进项税额；计算进项 税额时任意扩大范围，扩大农产品的范围，虚报或扩大废旧物资收购量，或者将保险 费、装卸费等杂费计入运输费用。 　　④提前申报抵扣。税法对进项税额的抵扣时限作了明确规定，如工业生产企业购 进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进货物已经验收入库后，才能 申报抵扣进项税额。对货物尚未到达企业尚未验收入库的，其进项税额不得作为当期 进项税额进行抵扣。 　　⑤进项税额应转出而未转出或少转出。 　　2.营业税中的偷税问题及检查 　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税是中央与地方共享税，其收入大部分划 归地方。营业税是地方财政收入最主要的来源。 　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当以其营业额为计税依 据，按照规定的适用税率计算应纳营业税税额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额＝营业额×适用税率 　　营业税中的偷税问题主要表现在少计或不计营业额，逃避纳税义务。因此，营业 税的检查主要是通过对营业额的检查发现偷税问题。 　　（1）关于交通运输业应税营业额的检查 　　交通运输业的营业额，一般是从事交通运输的纳税人在本税目范围提供应税劳务 而已得的全部运营收入，即全部价款和价外费用。包括运输收入、装卸搬运收入、代 理业务收入以及与运营业务有关的其他劳务活动收入。 　　（2）关于有无漏报营业额和迟报营业额的检查 　　检查企业有无以收取运费冲减成本的现象；看企业有无利用往来账隐匿运输收入 或将实现的收入挂“预收账款”不申报纳税的情况；检查企业“应付工资”、“应付 福利费”等科目，了解企业有无以“职工自搬自运”名义对外承揽运输业务但没有申 报纳税的情况。 　　如有的建筑企业把以“劳务费”名义付给建设单位有关人员的回扣直接冲减“工 程结算收入”，以达到少缴营业税的目的。要重点检查企业有无少报工程进度，漏报 工程项目；有无将工程的收入转入往来账的贷方，将支出记在往来账的借方，完工后 长期挂账，有时甚至直接结转“本年利润”的情况。 　　3.企业所得税中的偷税问题及检查 　　（1）应税收入中的偷税问题。企业应税收入中存在的偷税问题主要表现在以下 几个方面： 　　①隐瞒或者少记销售收入； 　　②预付款单位发出产品，不作销售处理； 　　③已实现销售，不作销售处理； 　　④在建工程领用产品，不作销售处理； 　　⑤来料加工节省材料，不计销售收入； 　　⑥价外收入不作销售处理； 　　⑦逾期包装物押金，不作销售处理； 　　⑧以实物对外投资，不作销售处理； 　　⑨捐赠商品，不计销售收入； 　　⑩转卖销售退回产品，不作销售处理； 　　11）自产货物用于职工福利，不计销售； 　　12）以货易货不作销售处理。 　　（2）减少营业收入。 　　①清理固定资产净收益，不按营业外收入记账； 　　②转移罚没收入，不作利润核算。 　　（3）隐瞒投资收入。 　　（4）隐瞒其他业务收入。 　　①固定资产变价收入，存入“小金库”； 　　②固定资产出租收入，挂其他应付款账户； 　　③转让无形资产，隐瞒收入价款； 　　④隐瞒包装物销售收入，挂于其他应付款账户。 　　［案例10］ 某贮木场是自治区林业厅直属企业，位于三江县塘库火车站旁边， 交通便利。该场主要经营材料、滑石中转业务，现有职工200多人。1999年，该场只 向税务机关申报缴纳增值税12188.40元。那套账是一套完整的账中拆出部分凭证后重 新做的。 　　经查实，1999年1～12月，该场场部实现应税销售收入38万元，应缴纳增值税 18900.50元。但该场仅向税务机关申报缴纳增值税12188.40元，少申报6712.10元。 同年该场将经营科（独立核算）取得的原木销售收入56万元隐瞒不报，偷逃增值税 22788.65元。该场以瞒报销售收入形式，共偷逃增值税29500.75元。 　　检查人员突击检查还发现，1999年度该场还从收购、销售、会计核算等环节建立 账外核算体系，隐匿原木销售收入84万元，偷逃增值税33717.75元。另外，经营科 1999年10～11月销售原木取得收入24万元没有入账，偷逃增值税9608.91元。该场以 账外经营方式共偷逃增值税43326.66元。至此，该场以账外经营方式偷税案件告破。 　　某公司为达到偷逃税目，每年隐瞒销售收入几千万元。税务部门掌握的资料显示， 该公司成立于1999年3月，注册资金50万元，属私营企业，主要从事图书批发、邮 购等销售业务。具有增值税一般纳税人资格。2000年度该公司申报实现销售收入将近 400万元，2001年1～7月申报实现销售收入200万元，注册资金与销售额的关系并无明 显反常之处。 　　企业要想达到隐瞒真实经营情况的目的，就必然设有未向税务机关登记的资金账 号。2001年1～7月，该公司少申报应税销售收入近3000万元，少缴增值税300多万元。 　　为达到少缴增值税的目的，该公司大量开具大头小尾发票，非法购买增值税专用 发票和普通发票，并使用非法购买的发票结算书款。 　　税务部门另辟蹊径，巧妙地从其银行对账单上发现了企业的另外开设的账户。从 电话交费单上发现了被查公司的另外一处营业场所，然后又通过其客户提供的线索找 到了嫌疑人的隐蔽办公地点，突击取证，最终使案情水落石出。嫌疑人采用狡兔三窟 的办法，开设多个账户，多处办公场所，账外设账，实在是费尽心机。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)