【中华财税网北京01/12/2004信息】　9.3.4 某公司出口业务的税收筹划方案 实例 　　1.公司的基本情况 　　宏大电子有限公司是一家1997年成立的生产型中外合资企业，经营业务比较广泛， 主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。 　　由于宏大公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该 产品工艺比较简单，宏大公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口 至国外客户（因该公司不愿办理繁琐的出口手续，因此通过外贸公司出口）。 　　下面以一个月的销量（100万件）为单位，该公司业务的有关情况如下： 　　（1）乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全 部取得17%的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给宏大公司，其 当月利润是10万元，进项税额13.6万元（80万元×17%），销项税额17万元（100万元 ×17%），应缴增值税3.4万元（17万元－13.6万元）。 　　（2）宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当 月进项税额为17万元（100万元×17%），当月销项税额18.7万元（110万元×17%）， 应缴增值税1.7万元，利润10万元。 　　（3）B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因宏大公司销售 非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是 含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。 　　（4）乙产品征税率和退税率均为17%。 　　2.税收筹划方案 　　针对宏大公司的实际情况，税务顾问建议其改变现有经营方式，具体推出了3个 筹划方案供宏大公司选择： 　　［方案1］ 改变宏大公司中间经销商的地位，变成宏大公司为B外贸公司向A加 工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而宏大公司为 B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业， 其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书 可办理出口退税。具体操作为： 　　（1）A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用 发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万 元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。 　　（2）宏大公司向B外贸公司收取28.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元 的营业税（28.7万元×5%），利润为27.265万元。 　　（3）B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付宏大公司28.7万 元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元，同时购货时应支付17万元的进项税额， 货物出口后能取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0。 　　按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而宏大公司利润增至27.265 万元，少缴1.7万元的增值税。 　　［方案2］ 变宏大公司为A加工厂的供货商，由宏大公司购入乙产品的原材料加 上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸 公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为： 　　（1）宏大公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7 万元（含税价127.179万元）销售给A加工厂，当月进项税额13.6万元，销项税额 18.479万元，应缴增值税4.879万元，利润28.7万元。 　　（2）A加工厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价 150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元，销项税额 21.879万元，应缴增值税3.4万元，税负及利润额未改变。 　　（3）B外贸公司以128.7万元（含税价150.579万元）购进，出口售价130万元， 利润1.3万元未变，购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税。因 此，增值税税负为0，未发生变化。 　　按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，宏大公司利润增至28.7万元， 增值税税负增加3.179万元。 　　［方案3］ 宏大公司以A加工厂应得利润10万元／月的额度整体租赁A加工厂生 产乙产品的设备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自 产自销。按此种方式，宏大公司出口应享受生产企业的“免抵退”政策。由于购进80 万元的材料相应取得13.6万元进项税，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6 万元，因此增值税税负是0，其成本是90万元（制造成本）＋10万元（租赁费），销 售价130万元，利润30万元。 　　以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可 以办理出口退税了，其中方案3最优，但实际操作较繁琐，最后宏大公司根据现行的 实际情况选择了方案1。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么，宏大公司 将选择方案3。这三个方案的比较如表9.5所示。 　　以上是根据实际工作中的具体情况摘编的三个方案（还有其他方案，如方案2还 可以改为由A加工厂委托B外贸公司出口的方式），如在实际经营中遇到类似业务仍应 寻求专业律师和会计师的帮助，具体问题具体分析，切忌生搬硬套，以免发生税务纠 纷。 　　表 9.5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 方案 单位名称　 成本　 进项 退税额 销售（营 销项　利润　应缴　 应缴 　　 　　　　　　　　　　税额　　　 业）收入 税额　　 增值税　营业税 　　A加工厂　90（材料成本80） 13.6　 100　 17　　 10　　 3.4 原方案 宏大公司 100　　 17　　　　 110　 18.7　　10　　 1.7 　B外贸公司 128.71　　-　　　　　 130　　　-　　 1.3　　 - 　A加工厂　90（材料成本80） 13.6　 　 100　　 17　　 10　　 3.4 1.435 方案1 宏大公司　　　　　　 -　　　　28.7　　　　　 27.265 　　　　B外贸公司100＋28.7　17　 　 17　 　 130　 13 　　　　宏大公司 80　　　13.6　　　　 　　 108.7　　 18.4　　28.7　4.879 方案2 A加工厂　108.7＋10　18.479　 128.7　　 79　　 10　　 3.4 　　　B外贸公司 128.7　　21.879 21.879 130　 21.879 1.3 方案3 宏大公司 90＋10　13.6　　 13.6　 　130　　　　　　 30 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)