【中华财税网北京12/24/2001信息】 323．国际税收协定 国际税收协定是指相关主权国家签订的处理相互间税收分配关系的书面协议，一 般来说，按照参加缔约国的多少，国际税收协定可以分为双边税收协定和多边税收协 定，前者指两个国家之间所缔结的税收协定；后者指三个或三个以上国家之间所缔结 的税收协定。按照税收协定涉及内容范围的大小，将税收协定分为一般税收协定和特 定税收协定。 一般税收协定是指缔约各方所签订的广泛涉及处理相互间各种税收关系的协定。 过去，在这方面最普遍的是有关协调缔约国之间边界地区居民税收制度的协定。近年 来，随着国际经济交往的迅速发展和对人税的不断扩大与增加，一般税收协定通常已 包括缔约国之间所有有关各种所得税和一般财产税的国际税收问题在内。 特定税收协定是指缔约各方为处理相互间某一特定税收关系或特定税种问题所签 订的协定。在西方国家，遗产税的征收早于所得税，因此，关于避免遗产税双重征税 的协定，也是较早出现的一种特定税收协定。社会保险税是西方国家出现最快但发展 良好的一种对人税，随着各国社会保险税税率的不断提高和税额的不断增长，避免社 会保险税国际双重征税已成为西方国家十分重视的问题。 除了上述一般税收协定与特定税收协定以外，在有些国际协定或国际条约中，往 往也会包括有个别有关税收方面的条款。例如关于确定缔约国之间国家关系原则的协 定，关于建立缔约国之间外交和领事关系的协定以及关于缔约国之间签订的商业协定 等等。 324．OECD范本 40年代后期和50年代初期，第二次世界大战刚结束不久，很多国家都在进行战后 的重建工作，并逐步走向经济建设和繁荣之路。在经济扩展，资金活动频繁时期，客 观上毫不怀疑地需要重视协调有关国家的税收权益分配问题和避免对同一所得的双重 征税问题，这个问题对当时西方工业国更具现实意义。在这种情况下，欧洲经济合作 组织（OEEC，简称欧洲经合组织)出面开始着手拟定有关避免双重征税协定范本的工作。 后来这个组织为经济合作与发展组织(OECD)简称经合发组织所取代，有关税收协定范 本的工作也自然地转到了经合发组织。1963年，经合组织公布了有关避免所得和资本 双重征税的协定范本(被简称为《经合发组织1963年协定范本》)，这个协定范本得到 很多国家的承认，并被作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上，1977年，国 际上签订的大部分税收协定(约有500项协定)都是建立在这个文件基础之上的。除此之 外，经合发组织于1995年又起草关于避免国际遗产双重征税的《经合发组织协定范本》。 1977年，经合发组织公布了新的有关避免所得的资本双重征税的协定范本(被简称为 《经合发组织1977年协定范本》）。在公布这个协定范本的同时，经合发组织理事会 号召所有成员国在新的协定范本的基础上相互开展双边税收协定的签订，以及重新修 订现有双边税收协定，除此之外，理事台还建议在新的协定范本的基础上，研究签订 多边税收协定的可能性。然而，事实上由于各个成员在税收利益上难以均等，这个建 议未能得到实现。 OECD范本按涉及的问题不同划分为七章：第十章是协定的范围；第二章是定义； 第三章是对所得的征税；第四章是对有关资本(财产)的征税；第五章是避免双重征税 的方法；第六章是特别规定；第七章是最后规定。OECD范本已成各国政府签订避免双 重征税的国际协定的样板。 (3)