【中华财税网北京12/24/2001信息】 320．国际重叠征税 国际重叠征税主要发生在公司与股东之间。公司，特别是股份有限公司，公司与 股东公司在法律上各自具有自己的人格。公司所获利润依法应当缴纳公司所得税。税 后利润用股息形式分配给股东后，股东依法应当缴纳个人所得税。同一所得，在不同 的纳税人手中各征税一次，这是典型的重叠征税。如果公司与股东在同一国内，谓之 国内重叠征税，如果公司在一国，股东在另一国，则谓之国际重叠征税。 国际重叠征税和国际重复征税是两个不同的概念，主要区别在于： (1)国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税，国际重叠征税则是对不同 的纳税人的同一所得两次或多次征税，这是两者间的基本区别。 (2)从历史发展看，先有国内重复征税，后有国际重叠征税，而且，在国际重叠征 税出现后，一直是两者并存；但是，在绝大多数国家中，却不存在国际重复征税，只 有少数实行联邦制的国家，如美国和瑞士，才会出现国内重复征税。 (3)无论国内或国际重叠征税，其两个纳税人中，在一般的情况下，至少有一个纳 税人是公司，而在国际重复征税中，有时只有涉及个人，而与公司无关。 321．双税率制 双税率制是减轻国际重叠的一种方法。又称分割税率制。其特点是对用于分配股 息的利润和不同于分配股息的利润实行不同的公司税率，前者税率低，后者税率高。 股东就所分配到的股息缴纳所得税时，税率与其他收入相同。由于对公司的分配利润 按低税率征税，股东可分到的股息额比较多，缴纳所得税后的净股息自然也多。由此 可见，双税率制的特点是用减轻公司税负的方法来缓和重叠征税的矛盾。 322．折算制 折算制又称冲抵制。法国首先开始实行折算制，其具体做法是公司利润依法缴纳 公司税，税后利润进行股息分配，对于具有法国居民身份的股东，国库应按其收到的 股息额的50％退还公司已交税款，然后，以股息与所退税款之和为基数按适用税率计 征所得税，余额便是净股息所得，实行折算制后净股息增多，这实际上就是在一定程 度上避免了一笔所得纳税两次，由此而减轻了重叠征税问题。自法国实行折算制后， 西方国家群起而效法。 折算制的特点是用减轻股东税负的方式来解决重叠征税的问题，而公司应纳的所 得税额则毫不减轻。这个制度是在很大程度上减轻了重叠征税，但是，却并不彻底解 决重叠征税的问题，特别是当所得税的适用税率较高时，应退税款是难于完全折算冲 抵的，不过，对于减轻或解决重叠征税来说，折算制仍不失为一个较好的制度。 (3)