避税与反避税实务全书:避税与反避税术语(44)
录入时间:2001-12-21
【中华财税网北京12/21/2001信息】 170.市场标准
所谓市场标准,是指按无关联的独立竞争企业间在市场上相互进行正常交易的市
场价格,作为相关联企业之间交易价格制订的标准。该标准是以无关联企业间的独立
竞争价格作为相关联企业之间交易的价格标准,所以它是同公平独立原则的要求相符
合的。
市场标准可以适用于国际相关联企业之间的各种交易,包括有形资产的销售、贷
款、劳务的提供、财产租赁和无形资产的转让与使用等。关联企业间各种交易价格的
确定,都要按无关联企业间进行同类或类似正常交易的公平独立竞争价格为标准。如
果关联企业之间的交易价格高于或低于这个标准时,采用市场标准,国家的税务当局,
就可按照该标准对其国际收入和费用进行重新调整、分配,并按调整后的利润征税。
171.比照市场标准
比照市场标准是市场标准的延伸。市场标准是以当时当地同类交易的市场独立竞
争价格为标准的,但有时,交易则没有市场竞争价格作为分配标准,如销售从未销售
过的商品就属此类。在这种情况下可以采用比照市场标准来重新分配跨国企业之间发
生的收入和费用。比照市场标准一般适用于跨国联属企业之间工业产品销售收入的分
配。它实际上是一种运用倒算价格法推算出来的市场价格标准,即通过进销差价倒算
出市场价格。是税务当局根据转入企业(购货方)的这批产品的市场销售价格,减去当
时它本身的产品进销差价(即合理销售毛利)后的价格,作为跨国联属企业间产品销售
收入分配的标准。用公式表示为:比照市场价格=转入企业的市场销售价格×(1-同类
品合理毛利率)。
172.组成市场标准
组成市场标准是在既无市场标准,又无比照市场标准内情况下,用成本加利法计
算出来的相当于市场价格的分配标准。一般适用于跨国联属企业之间缺乏可比对象的
某些工业产品销售收入和特许权使用费收入的分配。尤其是当联属企业之间发生有关
专利、专有技术和商标等无形资产的特许权使用时,必须收取符合公平独立原则的特
许权使用用费收入。但由于无形资产的种类多,且每一项无形资产的成本、用途、技
术的先进程度及预期利润都差别较大,从而常常缺乏可比的同类产品市场价格或比照
市场价格用来作分配的依据,也很难对其收入费用标准作为统一的规定。因此,对这
些交易更多采用组成市场标准。运用该标准时,要求联属企业遵守正常的会计制度规
定,如实记录有关成本费用,然后加上合理的利润作为联属企业间内部销售收入分配
的依据。
由于无形资产转让与工业产品销售存在差异,其组成市场价格的计算方法也不同。
计算关联企业间无形资产转让交易的组成市场价格,应将出让企业研究和生产该
项无形资产的成本费用,加上二个合理的利润额(根据有关资料计算),同时还要考虑
无形资产的有效年限与转让使用年限,以及预期利润等因素。用公式可表示为:
无形资产的组成市场价格=研究和生产的成本费×转让使用年限/有效年限÷(1-
合理利润率)
计算关联企业间工业产品交易的组成市场价格,要以出让企业生产该产品的有关
成本,加上一个适当的利润(率),作为销售收入分配的依据。用公式表示为:
工业产品组成市场价格=生产成本÷(1-合理毛利率)
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