【中华财税网北京12/12/2001信息】 交际费的节税设计，重点在于如何列支较 高的交际费用，以及如何提高交际费的列支限额，借以避免超过限额标准，达到费用 最大化的节税效果。所谓交际费，是指企业因业务上的需要，招待客户或赠送礼品所 发生的支出，在税法上，关于交际费的支出，其认定条件及列支标准，均有详细规定， 在未谈到租税设计以前，宜先加以深入探讨。 一、交际费的认定条件 依现行税法规定，交际费应符合下列三项条件：①应与业务有关，②未超过限额 标准，③应具合法凭证，始准予认定。 （一）应与业务有关 费用列支原则，是以业务有关为条件，经营本业及附属业务以外的费用及损失， 不得列务费用或损失，如果与业务无关的交际费，例如董事长私人宴客，则不准列入。 业务上直接支付的交际应酬费用，得以费用列支，所谓业务上直接支付，是以进、销 时，运输时或交易成立对直接支付为条件，其属馈赠客户的礼品，认为不是交际费性 质，原不准认列，但基于国情与商场习惯，赠送礼品及宴客，事实上均非于交易成立 时为之，有的在交易成立前或成立后，甚至在交际应酬后交易还未成立者，或有为维 持良好关系虽无交易仍继续应酬者，凡此情形在实务上，均可从宽认定。稽征机关为 查核是否与业务有关，可能要求厂商提示请帖，宴客对象，因此厂商宜取具并保存有 关证明资料，以供查核之用，以免被剔除。 （二）未超过限额标准 政府基于抑制社会奢靡风气，以防杜企业过份浪费的政策考虑，对于交际费订有 最高列支标准，超过列支标准部分，应于申报时自行帐外调整减除，如果未依规定自 行调整，致短缴应纳税款者，经稽征机关核定补征并应就补征税款，按日加计利息， 一并征收。 （三）应取具合法凭证 交际费的支出，应取具合法凭证，准予认定，交际费的合法凭证、除统一发票外， 尚有其他凭证。现就不同交际情况，分别说明如下： １．在外宴客及招待者，应取具合法统一发票或普通收据。 ２．自备饭食宴客者，应有经手人注明购买菜肴名目及价格的清单为凭。 ３．购入物品作为交际性质的馈赠，应以统一发票或普通收据为凭，如果以本身 产品或商品馈赠者，应于赠送时，以本事业名义为抬头按时价开立统一发票，并于帐 簿中载明赠送物品名称、数量及金额。 ４．赠送百货公司现金礼券者，应取得百货公司出具的证明，但以不超过一般常 规情形者为限，所谓不超过一般常规情形，尚乏客观认定标准，实际上以不超过一般 市民经济负担能力，且能提供具体证明者，稽征机关均准予认列。 ５．招待经销商或与业务有关的客户出国观光所支付的费用，应取得受招待客户 或经销商出国观光旅游的有关凭证。 ６．赠送邮政礼券或现金作为婚丧喜庆礼金者，应取得邮政局收据，并附请帖、 讣文或谢帖，并以不超过一般常规情形者为限。 ７．因业务需要，向路边芋摊零星购买香芋招待客户，得以经手人出具的证明为 凭证。 二、交际费列支标准 企业业务上直接支付的交际应酬费用，按营业性质分别订不同的限额标准，并按 交易金额大小采取累退比例计算。 （一）一般行业列支标准 一般企业列支交际费，应依业务性质，分别按进货净额、销货收入净额、运费收 入净额及有关劳务收入净额，依所列示的限额比例，计算可列支的交际费限额。但建 厂筹备期间所支付的交际费，应并入开办费，依规定摊提，且不受上述限额的限制。 （二）特殊行业列支标准 就保险业、放映电影业及证券自营商分别说明如下： １．保险业：按提供劳务或信用为目的的列支标准计算交际费限额，其收益额计 算如下： （１）产业保险部门，应以全年保费、分保费收入及其他收益，减除分保费支出 后的余额为准。 （２）人寿保险部门，应以全年保费收入及其他收益，减除责任准备金后的余额 为准。 ２．放映电影业：以全年票价总收入为销货额，以价购影片成本及支付片商租金 （即分成部分）为进货额，分别依照以进货及销货为目的的标准计算。 ３．证券自营商及专业投资公司：以买卖有价证券为专业的证券自营商及专业投 资公司，其交际费限额，比照进、销货比例计算。 （三）外销特别交际费 营利事业经营外销业务，取得外汇收入者，除依一般规定标准列支交际费外，并 得在不超过当年度外销收入总额百分之二范围内，列支特别交际费。其属预收汇款者， 应于该项预收外汇中转营业收入年度合报。此处所应注意者，计算外销特别交际费， 是以外销收入为计算基础，并非以外销“结汇”收入计算，又此项费用，仍应检具合 法支付凭证认列，其未检具合法凭证者，仍不得认列。 三、节税策略 根据上述的说明与分析，交际费的节税策略有下列数种途径： （一）改变经营形态，以提高限额计算的基础 采取代销方式经营的企业，仅得以佣金收入计算交际费限额，由于佣金收入基础 较小，其得以列支的交际费限额必然亦小；如果改采取自进自销方式经营，使进货及 销货额均可列为计算交际费限额的基础，则由于进货及销货额基础较大，其得以列支 的交际费限额必然亦大。 （二）改变外销方式，借以列支外销特别交际费 采取间接外销的供应商，由于未取得外汇收入，依规定不得列支外销特别交际费， 不过供应商如果能与贸易公司协商，由贸易公司接到国外信用状后，转开国内信用状， 并惭供应商名义直接出口，则供应商即可取得外汇收入，并可适用外销特别交际费的 列支规定，以提高可列支交际费限额。 （三）委托会计师签证申报，以提高限额计算比例 委托会计师签证申报的公司，可按较高的比例计算交际费限额。企业可利用此项 优惠，以增加可列支的费用。 （四）改变列支科目以避免限额限制 企业购入物品馈赠客户，一般均以交际费列支，如果赠送的客户非常普遍，可考 虑按广告费中随货附赠物品的有关规定赠送物品，则可改按广告费科目入帐，由于广 告费无限额限制，当然较为有利。 （五）改变支付形态增加费用 企业基于业务需要，招待经销商出国观光旅游者，原则上应按交际费列支，只有 企业如果按经销金额比例，支付经销商出国考察费用，以加强促销活动，并取得经销 商出具的发票，则该项支出得以佣金费用列支。佣金支出也无限额限制，自可达到节 税效果。 （六）取具合法凭证 支付交际费，除应取具有关合法凭证外，亦应保存交际支出与业务有关证明文件， 以免被稽征机关剔除补税。 （七）妥善处理筹备期间支付的交际费 企业于建厂筹备期间所支付的交际费，应并入开办费，并按规定摊提，该项支付 总额且不受交际费限额限制。企业可利用上述规定，并按本系列曾经介绍的开办费租 税设计策略予以妥善运用，以达到节税效果。 (3)