【中华财税网北京12/12/2001信息】 古人云：“天有不测风云，人有旦夕祸福”， 世事多变化，天灾人祸，难以预料，如果事先不预防，一旦发生事故，其损失可能对 企业之财务结构发生重大影响，甚而导致企业无法继续经营。因此，企业有必要利用 保险方式，以分散风险，使企业万一发生事故时，得由保险公司分担损失，而不致影 响企业的经营体质。又企业为照顾员工的生活及稳定员工的生活工作情绪，也可为员 工投保寿险，使员工无后顾之忧，得以勤奋工作。这些为保障企业财产及照顾员工生 活而投保的保险费支出，便成为企业经营上的重要成本之一。在租税上，如何为保费 支出做出适当的设计，俾使在分散风险之外，又能使可认列的保险费最大化，以及使 企业及员工间的总体税负达到最低，确实是一项值得研究的课题，也是保险费节税设 计的重点所在。 在探讨保险费的节税策略之前，有关保险的种类及费用的认列条件如何？成本支 出与费用如何划分？应取得哪些原始凭证， 一、保险的种类 目前企业投保的保险，大致可分力财产保险及人身保险两大类： （一）财产保险 企业向产物保险业者投保的财产保险，诸如火灾保险、海上货物险、船体保险、 渔船保险、意外保险（包括汽车损车及责任险、飞机机体险及责任险、窃盗损大险、 现款运送保险等）及输出保险等均属于财产保险。这项支出的保险费，均得以核实认 定。当保险标的物发生事故致损失的时候，投保的企业可向保险业者请求赔偿，以降 低企业的财产损失。 （二）人身保险 目前企业投保的人寿保险，可分为强制性的劳工保险及自愿性的员工团体保险。 １．劳工保险：政府为保障劳工生活，促进社会安全，制订劳工保险条例，强制 雇主补助分摊劳工保险费。其分摊额为：①普通事故保险（包括生育、医疗、残废、 失业、老年、死亡等七种给付）的保险费，员工自行负担２０％，雇主负担８０％。 ②职业灾害保险（包括受伤病医疗、残废及死亡四种给付）的保险费，全部由雇主承 担。 ２．员工团体保险：企业为安定员工生活，稳定员工工作情绪，以全体员工为被 保险人，由企业负责保险费，此称为团体寿险。团体寿险，其由营利事业负担的保险 费，以营利事业或被保险员工及其家属为受益者，每人每月保险费在新台币二千元以 内部分，可核定认定，且不视为被保险员工的薪资所得。至超过部分视为对员工的补 助费，应转列各该保险员工的薪资所得，并依有关规定列单申报该管稽征机关。 二、保险费的认列条件 保险费的列支，应签下列条件：①保险标的为本企业所有。②保险费应属本企业 负担者。③保险费属本期分摊者。④成本支出与费用支出的适当划分。⑤应取具合法 凭证。 （一）保险标为为本企业所有 企业投保产物保险，其保险标的物，原则上应为本企业所有，如果保险标的物非 属本企业所有，除非符合下述第（二）项的认列条件外，其支付的保险费不得列为费 用。 （二）属企业应负担者 不属于本企业应负担的保险费，自不得以保险费列支，例如劳工保险费，普通事 故保险的保险费应由员工自行负担２０％，该项应由员工负担的保险费，企业不得以 费用列支；此外，保险标的物不属于本企业所有者，其保险费原则上不得列支，只有 如果有契约约定应由本企业负担者，则可列支，例如租赁房屋，租赁契约上如果约定 承担人应投保火险，则该笔保险费，得由承租的企业列为费用。 （三）保险费属本期分摊者 保险费支出，如果保险期间跨越二个年度以上，则应作合理的分摊，不属于本期 分摊部分，应予以递延。 （四）成本支出与费用支出的适当划分 企业支付产物保险费，应视其性质分别转列制造费用或营业费用。厂房、机器、 设备、原物料保险费属制造费用；办公室、送货货车、商品、以CIF条件出口货物等的 保险费属营业费用。以FＯB或，Ｃ＆Ｆ条件进口货物或机器，其海上保险的保险的保 险费，应并入进口的原料、商品或机器设备的实际成本内，不得直接以保险费支出列 帐。 （五）取具合法凭证 （１）保险费的原始凭证，为财政部许可的保险业者收剧及保险单。（２）团体 寿保的保险费收据，并应检附有每一被保险员工保险费的明细表。 三、节税策略 综合以上的说明与分析，保险费的节税设计有以下几种途径： （一）团体保险与退体制度结合 不属于劳动基本法适用范围的企业，还无法令强制规定应订立职工退休制度及提 拔职工退休基金，只有近年来，劳工意识高涨，员工福利制度的建立，已属企业经营 的必要成本之一，尤其经营有年的企业，部分资深员工可能即将退休，若平时企业并 未提拔退休金，一旦员工届龄退休，在必须一次支付庞大的退休金情况下，对企业的 财务实在是一项重大的负担，因此，可考虑为员工投保含有满期给付的团体寿险，并 订立相关的退休办法与之配合，可获得以下几种利益：①对员工的福利及生活的照顾 更为落实；②支付的保险费可以费用列支，以达到费用最大化的效果，只有属团体寿 险其超过限额部分的保险费应并入员工薪资所得扣缴；③公司无须专人保管及运用退 休基金，可减少用人费用，并增加公司利润；④员工意外死亡、受伤残或满期退休时， 公司无须为筹措巨额抚恤金或退休金烦恼，可由保险公司支付死亡保险金、残废保险 金或满期给付金；⑤员工或其家属取得的保险给付，依所得税法第４条规定可全部免 纳所得税，如果公司是以退休金方式支付，则不具劳工身份的员工，其领得的退休金， 尚须半数课税，但此，以保险给付方式支付退休金自属较为有利。 （二）考虑改投终身寿险 所谓终身寿险，是指有一定的缴费期间，该该期间保费缴完后即不再继续缴纳， 被保险人于缴费期间身故或缴费期间届满后身故，均得于身故时，由其受益人领得一 笔保险金。由于终身寿险是于被保险人身故时，才可以领取保险给付，与满期给付的 情况不同。有关终身寿险约保费支出，目前法令尚无规定应并入员工薪资所得课税， 被保险人身故时，受益人领取的保险给付，仍可全数免税，对企业而言，保费支出可 列为费用，对员工的受益人而言，领取的保险给付也无需缴纳，对企业及员工仍属于 有利的投保方式。 （三）保险费并入研究发展费用办理投资抵减 生产事业研究发展部门人员的保险费，属生产事业的研究发展费用，适用研究发 展费用投资抵减办法中所称之人事费用范围，得以并入研究发展费用中，享受抵减税 额，以减少税负。 （四）取具合法凭证 取具合法凭证是节税策略的最起码条件，企业支付保险费，除应取得保险公司的 保费收据外，其属团体寿险超出限额的保险费支出，应记得并入员工薪资所得扣缴， 以免遭稽征机关剔除。 （五）合理分配跨期间费用 保险期间若跨越二个年度以上，其保费支出应按归属期间合理分摊，如果提早认 列保险费，将被转为递延费用，延后认列，遇可能被稽征机关以过期费用剔除，不可 不慎。 （六）转列员工薪资 劳工保险中，普通事故保险的保费支出就应由员工自行负担２０％，如果企业亦 代为支付员工应负担的２０％部分，为免遭受剔除补税，可予转列员工的薪资列支， 并并入员工的薪资所得扣缴，使该项费用不致遭受剔除。 (3)