【中华财税网北京12/12/2001信息】 捐赠支出的节税设计，重点在于如何使捐 赠支出最大化，也即在符合税法的规定下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何 补救，以及如何避免非税法规定的捐赠对象，以免遭稽征机关剔除，借以达到节税的 目的。 企业的捐赠支出，以往凡与业务有关或为维持商业地位或商誉所必须者，均可列 为费用，故称为自由捐赠；究竟税法上对捐赠支出的认列条件如何？捐赠对象如何限 制？受金额限制的捐赠如何？不受金额限制的捐赠又是如何？捐赠限额如何计算？在 现行税法均有详细的规定，在谈到节税设计以前，首先应加以探讨。 一、认列条件 捐赠支出的列支，应符合下列条件： （一）捐赠对象符合规定 捐赠的对象应限于下列六类，其捐赠支出始得以认列： １．协助国防、慰劳军队、对各级政府的捐赠：捐赠国防建设者，例如水泥厂捐 助水泥、钢铁厂捐助钢铁直接供给国防之用，及对民防指挥部捐赠防空器材设备等。 对各级政府的捐赠，各公立学校等，都属向政府捐赠。 ２．经财政部专案核准的捐赠，目前财政部专案核准的捐赠项目如下：（１）对 中华文化复兴运动推兴会的捐款。（２）对自强救国基金的捐款。（３）对团结自强 协会的捐款。（４）对中华战略协会的捐款。（５）对中国人权协会的捐款。（６） 对自由协会的损款。（７）对证券市场发展基金的捐款。（８）对体育事业的捐款， 所称体育事业范围包括：a．事业单位本身员工体育活动及其所需器材设备的费用。b． 培养或支援运动团队的费用。c．支援经政府登记有案的体育运动团体的经费。d．举 办或支援运动比赛及经常性的体育活动的经费。e．捐赠政府机关及各级学校兴建各种 体育场听及运动设备经费。f．推展自由车运动基金的捐款。 ３．对救助矿场灾变或风灾的捐赠款。例如对救助海山、煤山煤矿灾变及韦恩、 艾贝台风灾害的捐款等；此种捐款具有慈善性质，受领人虽非经登记或立案的团体， 但透过有关机关、团体收受转赠，亦准予列为费用。 （二）未超过可列支限额 为防杜浮滥或假借捐赠的名虚列费用规避税负，税法对于捐赠金额及捐赠对象， 均有限制规定。 （三）取具合法凭证 企业的捐赠支出，应取得合法凭证，合法凭证有：①购入供作赠送的物品，应取 得统一发票或收据，其是以本事业之产品或商品赠送者，应于帐簿中载明赠送物品的 名称、数量及成本金额。②实际捐赠时，应取得受领机关团体的收据或证明。③营利 事业以其产制、进口、购买供销的货物，转供捐赠之用，应视为销售货物，以自己名 义为抬头开立统一发票，除为协助国防建设、慰劳军队及对政府捐赠者外，其进项税 额不得扣抵，可并入捐赠科目列支。 （四）已实际支付 捐赠支出须于实际支付时才得列支，例如营利事业开立远期支票捐赠，虽取得受 领机关团体的收据或证明，仍应于该支票到期兑付日所属会计年度列报为捐赠费用。 二、捐赠限额的计算 为防止浮滥或假借捐赠之名而虚列费用避税负，税法对于营利事业的损赠支出， 设有限额的规定，有关捐赠限额的计算公式如下：（略） 上列公式如经认定的收益总额小于各项捐费总额，则以零计算，举一例说明捐增 限额的计算如下： 设威立公司某年度帐载结算资料如下，其中捐赠一项包括劳军捐赠１０００００ 元及对依法成立的公益财团法人捐款４０００００元 销货收入 ＄１０００００００ 销货成本 ７００００００ 销货毛利 ３００００００ 营业费用 捐赠 （５０００００） 各项捐费 （２００００００） 营业净利 ５０００００ 非营业净利 ２０００００ 所得额 ＄７０００００ 可认捐总额： １０００００＋［（３００００００＋２０００００）－（２０００００＋１０ ００００）］／（１＋１／１０）×（１０／１００）＝２０００００（元） 根据上列公式计算，捐赠支出可列支限额２０００００元，帐列捐赠５００００ ０元，计超限额３０００００元，应于办理结算申报时，自行帐外调整减除。 此外，于计算捐赠限额时，下列两点应特别注意： （一）免计入所得项目的收益，不得并入所得额计算捐赠限额 例如所得税法第４２条规定的投资收益，其百分之八十免计入所得课税，相对的 于计算捐赠限额时，该部分免计入所得课税的收益，亦不得并入所得额内，以免虚增 捐赠限额而多计费用，并导致短缴应纳税额，此点容易疏忽，应予注意。 （二）短期票券利息收入可并入所得额计算捐赠限额 由于短期票券利息收入是采取分离课税，并非免税，故可并入所得额内计算捐赠 限额。 三、节税策略 综合以上的说明与分析，捐赠的节税策略，有以下途径。 （一）认清捐赠对象 企业捐赠的对象，应符合所得税法的规定，即除该条所规定的对象外，企业对该 条规定范围以外的捐赠者，其捐赠支出不得列为费用。 （二）注意限额 企业对符合所得税法规定的机关、团体的捐赠，其捐赠金额不得超过限额。企业 不对该类机关，团体捐赠时，应随时衡量其所得额及可列支的限额，以避免超限。 （三）转列交际费 企业捐赠的对象，可考虑予以转列交际费，虽然交际费在税法上仍有列支限额的 规定，但总比因捐赠对象不合规定而遭受直接剔除较为有利。 （四）透过间接方式捐赠 如果捐赠的对象，不符合所得税法的规定亦可采用间接方式捐赠。 （五）提高可列支限额 提高限额是依所得额计算而得，如果企业的捐赠支出有超限之虞时，则应从年高 所得额方面着手，以提高可列支限额。例如提前认列收入或延后认列费用等，虽然提 高所得额，必须提前缴税，与延后缴税的节税基本原则有违，但是，提前缴税属时间 性差异，总税负并未增加，捐赠金额如果因超限而遭受剔除，则属永久性差异，总税 负因而增加，当属不利。 （六）取具合法凭证 取具合法凭证是节税设计的最起码条件，否则，即使有支付的事实，也不得列为 费用，取具合法凭证，例如：实际捐赠时应取得受领机关、团体的收据或证明。 （七）预先调整超限金额 如果捐赠金额已超过当年度可支限额，则于办理结算申报对，应自行调整减除， 以免遭稽征机关调整补税，另加计短缴税款的利息，故应加以留意。 (3)