【中华财税网北京11/13/2001信息】 目前，私人投资创办企业，一般可以选择 注册个人独资企业、合伙企业和有限责任公司，实力强的话，也可以创办股份有限公 司。假定几种类型都可以选择的话，从税负比较的角度看，应选择哪种呢？ 我们已经分析过不同类型企业税前扣除因素对税负的影响。如果排除税前扣除因 素和企业类型对生产经营的影响，在应纳税所得额确定的情况下，影响税负水平的因 素主要有纳税环节、税率和税收征管方式。 有限责任公司的所得，需要先缴纳企业所得税，税率有３档：应纳税所得额在３ 万元以下的，税率为１８％；应纳税所得额在３万元以上１０万元以下的，税率为２ ７％；应纳税所得额在１０万元以上的，税率为３３％。税后利润分给股东，再按红 利收入缴纳税率为２０％的个人所得税。 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税［２００ ０］９１号）明确，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，仅对投资者个 人所得按“个体工商户的生产经营所得”应税项目征收个人所得税，税率为５％～３ ５％的５级超额累进税率。 从以上规定，人们一般得出以下结论：有限责任公司的税负比人独资企业高，个 人独资企业比合伙企业高。这仅是很粗略的判断，因为所得额不同，必然导致税率不 同；投资者人数不同，也会影响税负高低。下面举例分析。 某有限责任公司，股东有３人，２０００年应纳税所得额为８万元，其应纳企业 所得税为２.１６万元（８×２７％）。假定８万元缴纳２.１６万元企业所得税后的 ５.８４万元全部为可分配利润，且平均分配给３个股东，总计需要缴纳个人所得税 １.１７万元。因此，８万元的应纳税所得额共承担了３.３３万元的所得税，税负率 为４１.６％。 如果该公司为个人独资企业，需要缴纳个人所得税２.１３万元（８×３５％－ ０.６７５），税负率为２６.６％。如果该公司为合伙企业，合伙人３人，需要缴纳 个人所得税总计（８÷３×２０％－０.１２５）×３＝１.２３万元，税负率为 １５.４％。 从以上计算可以看出，在应纳税所得额确定的情况下，三者的税负是递减的。按 同样的方法测算，应纳税所得额在３万元以下，三者的税负也是递减的。 如果应纳税所得额在１０万元以上，有限责任公司适用的企业所得税税率为３３ ％，三者的税负是否也是递减呢？因为在实际中，有限责任公司的税后利润并不总是 完全分配给股东，为简化分析，我们暂不考虑红利分配对税负的影响。假定有限责任 公司税负和个人独资企业税负相等，公式为３３％Ｘ＝３５％Ｘ－０.６７５，可以 求出Ｘ＝３３.７５万元。也就是说，不考虑红利分配对税负的影响，应纳税所得额 在３３.７５万元以下，三者的税负是公司高于个人独资企业，个人独资企业高于合 伙企业；在３３.７５万元以上，公司税负低于个人独资企业。至于合伙企业，则要 看合伙企业人数的多少，读者可以自行测算。 如果考虑红利分配对税负的影响，应纳税所得额在３３.７５万元以上，公司税 负和个人独资企业、合伙企业的税负孰高孰低，主要取决于红利分配的多少，其是一 个变量。例如，假定应纳税所得额为１００万元，分配红利设为Ｘ，公式为３３＋２ ０％Ｘ＝３５－０?６７５，可以求出Ｘ＝６?６３万元，公司和独资企业税负相等。 如果所分配的红利小于６.６３万元，公司税负小于独资企业；大于６.６３万元，情 况相反。 影响３种企业类型税负的因素还有税收征管方式，这一点投资者刚开始投资时往 往不大清楚。我国对企业所得税的征收主要有两种方式：查账征收和核定征收。有关 税法规定，对企业财务管理比较规范，能够建账健制，准确及时填报资产负债表、损 益表、现金流量表，并且能向税务机关提供准确、完整的纳税资料的企业，实行企业 自行申报、税务机关查账征收的方式。其基本点就是能计算出应纳税所得额，按税法 规定的法定税率缴纳企业所得税。如果企业财务管理达不到以上要求，税务机关将采 取核定征收的办法。 核定征收包括定额征收和核定应税所得率征收，前者由税务机关根据一定的标准、 程序和方法，直接核定企业应缴的税额；后者是由税务机关预先核定企业的应税所得 率，由纳税人根据收入总额或成本费用的总额，计算出应纳税所得额，再乘以法定税 率，就得出应纳税额。 两种方式对企业所得税的税负是有影响的。核定征收方式往往会受人为因素的影 响。不用说定额征收，就是核定应税所得率征收方式，人为因素也存在。原因在于， 虽然国家规定了各行业应税所得率的范围，但幅度很大。如娱乐业，其应税所得率在 ２０％～４０％之间，具体适用多少所得率，由税务机关核定。 在个人独资企业、合伙企业个人所得税征管中，对达不到查账征收条件的，也采 取了核定征收方式。方式同企业所得税的核定征收相同，只是国家确定的应税所得率 不同。个人所得税的应税所得率在工业、商业、建筑业和饮食业等行业中，最低线比 企业所得税低２个～３个百分点。如果按最低线核定，个人独资企业、合伙企业个人 所得税税负比公司的企业所得税税负低。 从以上分析可以看出，私人投资创办企业，具体选择哪种企业类型，需要具体情 况具体分析，不能一概而论。以上的分析仅能为投资者提供一种思路。 (3)