【中华财税网北京12/12/2001信息】 广告费的节税设计，重点在于如何增加可 认列的费用，以及如何避免被剔除或转列为有限额的交际费，借以达到费用最大化的 节税效果。 商场如战场，企业寻求发展与突破，必须树立其事业及产品的形象与知名度，为 达成上述目的，非支付庞大的广告费不可，因此，企业如何得以最大的费用列支，自 属迫切关心的问题。所谓广告费，是指企业透过各种宣传媒体或赠品，激发消费者对 其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的，所支付的费用。随着商品的现代化，各 种广告层出不穷，广告费的列支范围也日趋扩大，依现行税法规定，广告费包括：① 报章杂志的广告；②传单、海报或印有营利事业名称的广告品；③参加义卖、特卖或 展览的各项费用；④广播、电视、戏剧幻灯广告；⑤以车辆巡回宣传的广告；⑥彩电 及电动广告牌的广告；⑦赠送样品或销货附赠物品；⑧销货赠送以抽奖方式赠送的各 种奖券彩券。 关于广告费的列支，在税法上，有得以列为当年度费用者，有具有递延性质应分 年摊列者，有应事先报备始准予认列者，其列支条件如何？列支项目有何限制？在影 响课税所得甚巨，宜加以深入探讨，并予适当设计，达到节税效果。 一、广告费的列支条件 广告费的列支，须符合下列条件： （一）应事先报备 依现行税法规定，有些广告费，须事先向稽征机关报备，否则不予认定，应报备 的广告费项目有：①参加义卖、特卖的各项费用；②赠送样品；③销货附赠品或商品 馈赠。营利事业以赠送样品或销货附赠品广告者，应将赠送物品的名称、数量及成本 金额，于赠送前向稽征机关报备。其目的在于使稽征机关知道赠送内容及是否具有广 告性质，如果赠品或样品不具广告效果，自不得以广告费认列。但为顾及事实需要， 下列三种情况免予报备：①赠送国外厂商品样品，因赠送国外厂商品的样品，有寄交 证明文件及原始凭证，可供查核，故不必报备；②赠送国内厂商品样品次数频繁，每 次赠送数量及金额微小，且无法事先做成样品以备赠送者，可报经稽征机关核准后， 于赠送样品的次月列具书有受赠客户名称、地址、样品品名及数量的清单报备；③非 以本身产品的赠送免予报备。 （二）应取具合法凭证 广告费认列与否，端视有无取得合法凭证而定，如果未取具合法凭证，虽有支出 事实，仍不准认列。企业列支广告费，应取得下列的合法证： １．报章杂志的广告费，应取得收据并检附广告样张。 ２．广告、传单、海报、日历、月历、纸扇、霓虹、电动广告牌、电影及幻灯广 告费，应取得统一发票。其为核准免用统一发票的小规模营利事业者，应取得普通收 据。 ３．参加展览、义卖、特卖的各项费用，应取得统一发票或其他合法凭证。 ４．广播、电视应取得统一发票或其他合法凭证。 ５．租用车辆、巡回宣传的各项费用，应取得统一发票或其他合法凭证。 ６．购入样品、物品作为赠送者，应以统一发票或普通收据为凭，其是以本身产 品或商品作为样品、赠品和奖品者，应于帐簿中载明。 ７．赠送样品应取得写有样品品名，数量之普通收据，但赠送国外厂商者，应取 得运寄的证明文件及清单。 ８．销货附赠物，应于销货发票加盖赠品赠讫戳记，并编制写统一发票号码、金 额、赠品名称、数量及金额。 ９．举办寄回销货包装空盒换取赠品活动，应以买受者寄回空盒的信封及加注赠 品名称、数量及金额的赠领清册为凭。 １０．给付奖金、奖品或赠品，应有赠送记录及具领人真实姓名、地址、及签名 盖章的收据。 （三）应不具递延性质 不具递延性质的广告费，应以当年度费用列支，但具有递延性质的广告费，应分 年摊列，不得全部列为当年度费用。下列二种情形具有递延性质：①租用场地装置彩 牌、电动广告费，依契约期间分年摊列。②建设公司在与建房屋未完成交屋前，因预 售所发生的广告费，得以递延费用列帐，到出售房屋收益的归属年度，转列为费用。 （四）应以自行负担者为限 为推广产品或商品所作的广告，通常由广告商全部或部分负担者，该部分费用自 非代理商或经销商负担，代理商或经销商应不得列为费用，如果列报广告费，自不予 认定，但是经契约约定，由代理商或经销商负担所支付的样品关税或宣传广告等费用， 得以广告费列支。 二、广告费与交际费、佣全支出及销货折让的划分 （一）广告费与交际费 原则上，广告费是以促销为目的，不具特定对象的支出，而交际费是指与进销货 有直接关系，对特定对象所支付的费用，两者性质载然不同；依新制营业税法规定， 凡与推广业务无关的馈赠，其进项税额不得扣抵，如果误用科目致发生规避税负情事， 一经查出补税送罚，是很不合算的。 （二）广告费与佣金支出 企业为推广业务，举办销附赠品活动，透过经销商或零售商转送客户，可按广告 费认列。但对经销商或零售商因代售其产品所赠送的物品，则属代销佣金性质，应取 得经销商或零售商所开立的统一发票或收据认列。不得以广告费认列，此外，招待经 销商出国旅游的费用，应视其性质分别按佣金支出或交际费认列，亦不得以广告费列 支。 （三）广告费与销货折让 销货附赠物品，具有广告性质，可按广告费列支，但如销货附赠优待券，属非广 告费范围，该属折让性质，应凭实际收回折价券之金额，按销货析让处理。如举办特 卖活动或采取特价方式（减价）销售，对购买一定数量及金额以上的顾客，给予若干 货品不计算的优待，该不计价部分亦属销货折让性质。 三、节税策略 综合以上的说明与分析，广告费的节税策略有下列数种途径： （一）未符规定的广告费，转列交际费 具有广告性质的产品赠送，如果未依于赠送前向稽征机关报备。致不符合广告费 的认列条件者，可考虑改按交际费列支，以免被稽征机关剔除，只有应注意交际费的 以列限额，如果交际费已超过限额，改按交际费列支便无实益。 （二）履行报备手续 销货附赠品部分，应于赠前向稽征机关报备。样品部分有：不用报备、事前报备 及事后报备三种。在何种情况下，适用不同报备手续，企业均应加以注意。如果未按 规定报备（例如销货附赠品应采取事前报备而采取事后报备者），虽有支付实事且具 有广告性质，仍不予认定。 （三）适当设计广告费与交际费列支科目 销货附赠品，符合广告费列支条件，例如：印有赠品不得销售字样者，可按广告 费列支。否则应按交际费列支，因此企业可在二者之间加以设计，当交际费可能超过 限额时，则应以广告费列支方式管理，亦即赠品应印有赠品不得销售字样，以免被稽 征机关剔除而增加税负。 （四）取具合法凭证 取具合法凭证为节税策略最起码条件。广告费的列支，除应注意取具统一发票或 普通收据等外来凭证外，尚应注意保存广告样张，以免查帐时遭稽征机关质疑，此点 常为企业所忽略，宜特别注意。 （五）保存赠送记录 销货附赠物品，赠送时应于发票上加盖赠品赠讫戳记，并编制出有发票号码、品 名，数量、金额及日期的报表，并加以妥善保存，备供稽征机关核查。 （六）另设立公司组织的代理商、代销商或经销商 另设立公司销售企业生产的产品，可享受下列利益：①产销分离，利于管理；② 企业与代理商间的契约中，有关广告费负担的约定，可保留较广泛的弹性空间。在进 行促销活动时，可视企业本身与代理商获利情况，约定由企业本身或代理商负担广告 费，以减轻企业的实质税负。 (3)