【中华财税网北京12/12/2001信息】 所谓未分配盈余，是指公司盈余未分配给 股东而促留在公司的部分，亦称之为保留盈余。保留盈余为公司的储蓄，如不予分配， 可健全公司资本结构，增强企业营运能力，但公司盈余长期保留在公司内而不分配， 则个人综合所得税无法课到，形成综合所得税的避难所，税法乃有盈余超标准应予分 配的规定，因此，公司未分配盈余分配与否，实在影响股东综合所得税很大，应加以 适当设计，以减轻税负至最低程度。 一、注意未分配盈余是否超过规定标准 依照奖励投资条例规定，一般公司未分配盈余的保留限度为实收资本额的５０％， 生产事业为１００％，策略性工业为２００％。如果公司未分配盈余累积数，未超过 上述标准，自不必去考虑分配，以免增加股东税负。 二、未分配盈余超过规定标准的处理 公司未分配盈余如果超过规定标准时，其所采取的方法有下列数种途径。 （一）现金增资 现金增资，提高资本额，以消除未分配盈余超限被强制归户的机会。例如资本额 一千万元，未分配盈余六百万元，已超过实收资本额的二分之一，有强迫归户之虞， 则增加资本额二百万元，使资本额达一千二百万元，则未分配盈余六百万元仍未逾实 收资本额的二分之一。 （二）配发现金股利 分配现金股利可减轻未分配盈余超过限额的压力，但股东取得现金股利，除符合 奖励投资条例第２３条规定免税条件（即在２７万元以内）外，应井计课证所得税。 如上例，分配盈余一百万元使未分配盈余减为五百万元，而不超过实收资本的二分之 一。 （三）未分配盈余转增资 未分配盈余转增资，可使其数额减少，资本额增加，免受稽征机关强迫归户课税， 而股东所获股票可以缓课所得税，股东亦可将所配股票出售取得资金。在公司如增资 发展所生产的产品或提供的劳务，符合生产事业奖励类目及标准的规定，又可申请四 年免税。 （四）资本公积转增资 公司有资本公积如股本溢价，资产重估增值准备时，可以此资本公积转增资，公 司股东取得资本公积转增资的无偿配股，于获配年度可暂免缴纳所得税，因此不会增 加股东所得税的负担。 （五）选择加征百分之十营利事业所得税 未分配盈余超过规定标准者，加征１０％营利事业所得税，可以无限期保留，例 如前述，资本额一千万元，未分配盈余六百万元，可加征百分之十营所税，即（６０ ０万－１０００万×１／２）×１０％＝１０万，以后此未分配盈余，即可无限期保 留。 （六）被强制归户 稽征机关是以核定未分配盈余累积数全数强制归户，课证所得税。 三、节税设计 上述诸多方法中，究竟应以何种途径为最佳： （一）现金增资 仅增加公司资本额，并未增加股东税负，故为最佳途径。 （一）其次为资本公积转资 公司资本增加，而股东取得资本公积增资的无偿配股，于获配年度可免征所得税。 于出售时，按出售价格视为财产交将近所得，在证券交易所得停征期间则免税。 （三）再次为盈余转资 股东于所获取股票可以缓课所得税，于出售年度，就面额课征所得税，超过面额 部分，则课证券交易所得税，在证券交易所得税停征期间免税。 （四）分配及加征百分之十营利事业所得税的选择 如果公司不想增资，则必于分配现金股利及加征百分之十营利事业所得税间加以 选择。一般而言，股东人数多，获配股利所运用的税率较低时，则以分配现金股利较 有利。如果股东人数少，且所适用的税率甚高。而短期内又有增资计划时，则考虑选 择加征百分之十营利事业所得税，避免强迫归户课税。 （五）强迫归户课税为最下策 (3)