【中华财税网北京01/05/2004信息】　三、分离特定生产部门以享受税收优惠 　　增值税法规规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法划分不得抵扣项目的， 按下列公式计算不得抵扣税额。 　　不得抵扣税额＝当月全部进项税额×当月免税销售额÷当月全部销售额 　　通过计算推导，可得出如下结论： 　　当免税产品进项税额÷全部进项税额＞免税产品销售额÷全部销售额时，采用合 并经营的做法对企业比较有利，反之则应将生产免税产品的特定生产部门分立为独立 的企业，以降低流转税负。 　　此法同时适用于混合销售行为。现行税收法规规定：一项销售行为同时涉及增值 税应税项目又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事生产、批发、零售的企业和个 人，交纳增值税；其他单位或个人的混合销售行为，交纳营业税。企业为了将非应税 劳务由税率较高的增值税改为适应税率较低的营业税，达到少交税收的目的，可将从 事应交营业税的运输业、建筑安装业、金融保险业、通信业、文化体育业、服务业等 部门，设为一个独立核算的子公司，以降低税负。 　　例如：广州市某建材公司股份有限公司，是一家专门从事建筑材料、建材设备生 产、销售、安装及装修的企业，属下有一非独立核算的安装施工队，负责对建筑材料 及建材设备进行安装、维修。该施工队所用的设备和材料基本上都由建材公司提供。 从该施工队的每笔业务都由材料销售和安装收入两部分组成，即既涉及销售又涉及非 应税劳务，而这些业务从税法上来说，都属于混合销售行为。由于这些，因此依照税 法规定，混合销售行为没有分开核算，其全部收入均需按17%税率交纳增值税。 　　该案例的筹划做法是：对企业进行改制，也就是将安装施工队分立出来，成立安 装施工公司B，并且独立核算。这样依照税法的规定，B公司的收入交纳3%的营业税。 　　假设公司安装施工队2003年2月的收入为500万元，其中建筑材料收入为300万元， 安装工程劳务收入为200万元，企业可抵扣的进项税征为40万元，则分立前企业应 交纳的税收为： 　　500÷（1＋17%）×17%－40＝32.65（万元） 　　企业分立后，由于提供劳务的进项税相对较小，因此可以假定全部进项税额都由 销售公司抵扣，则应纳税额为： 　　建材公司应纳增值税＝300÷（1＋17）×17%－40＝3.59（万元） 　　施工公司应纳营业税＝200×3%＝6万元 　　通过分立该公司可以少交税收为23.06万元（32.65－3.59－6） 　　再如：销售空调器同时负责安装的企业，可以另外设立一个独立核算的二级企业， 专门负责空调器的安装，这样，企业收取的空调安装费就独立出来，交纳营业税， 从而降低整体税负。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)