【中华财税网北京12/31/2003信息】　第五章 国内纳税筹划的方法 　　本章重点介绍国内纳税筹划比较公认的12种方法，即：企业设立的纳税筹划、风 险投资的纳税筹划、固定资产投资的纳税筹划、筹集资金的纳税筹划、融资租赁的纳 税筹划、价格转移的纳税筹划、存货计价的纳税筹划、费用分摊的纳税筹划、企业购 货的纳税筹划、企业分立的纳税筹划、企业兼并的纳税筹划和企业清算的纳税筹划等 方法及各种纳税筹划方法的具体运用。 　　第一节 企业设立纳税筹划方法 　　在市场经济的条件下，每天都有一大批新企业的出现。但经过一段时间的运作， 有的获得了成功；有的企业则以失败而告终。企业在经营过程中能否获得成功，在很 大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。企业 设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定 程度上影响着企业的正常发展。一般而言，在企业的设立过程中，纳税人可以从企业 的性质、从属机构、优惠年度的选择、企业注册地点的选择等方法进行筹划。 　　一、企业性质的筹划 　　依据不同的标准，可以将企业进行不同的分类。（1）根据企业财产组织形式和 法律责任，可以把企业分为：公司企业、合伙企业和独资企业三类性质。从法律角度 来讲，公司企业属于独立法人企业，出资者以其出资额承担有限责任；合伙企业和独 资企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。（2）根据有限公司是否能够发 行股票，可以把有限公司划分为：股份有限公司和有限责任公司。（3）根据出资人 的不同，企业可以划分为：内资企业和外资企业，外资企业还可以再细分为外商独资 企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业等三类。国家从政治或经济方面的考虑， 对于不同性质的企业规定不同的征税办法，正是这些税收政策规定的不同，给企业 的纳税筹划提供了空间。 　　（一）内、外资企业的选择 　　所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。包括： 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。 　　所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实 体。包括：中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。 　　我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分。 　　内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、 27%两档，这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业 的减低优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策 倾斜。内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄，主要是对第三产业企业，利用“三 废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免 税优惠适用范围较宽，主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事 能源、交通、港口、码头建设的企业等等。内资企业的减免税期限较短，一般为1～3 年；外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。另外，适用其他各税的税种 数不同：内资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。 　　（二）中外合资企业类型的选择 　　中外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种 形式，三类外资企业，其适用税种、税率基本一致。中外合作经营企业又可以分为紧 密合作型和松散合作型两种形式。紧密合作型组成了新的法人企业，在税收上完全享 受外商投资企业的税收优惠待遇。对于松散合作型企业，没有成立独立的法人，不能 完全享受外商投资企业的税收优惠政策，而只能对企业中的外资部分给予税收优惠； 对其中的中方投资者不享受税收优惠，仍执行内资企业的税收政策。因此，在投资举 办中外合作经营企业时，应进行适当的选择，才能达到降低整体税负的目的。 　　（三）股份有限公司和合伙企业的选择 　　股份有限公司属法人企业，而合伙企业则属于自然人企业。根据我国税法的规定， 股份企业和合伙企业两者在税收政策上的区别主要是：股份公司的营业利润要征收 企业所得税，税后利润以股息形式分配给个人股东时，股东还得再缴纳一次个人所得 税；而合伙企业的利润由各合伙人按所分得利润缴纳个人所得税（即比照个体工商户 的生产、经营所得征收个人所得税）。 　　对于规模较大的企业，一般宜选用股份有限公司。这不仅是因为规模较大的企业 需要的资金较多，筹资难度大，而且大企业管理相对较困难，经营风险大，如果采用 合伙企业组织形式，很难健康地运转起来。再者由于合伙企业不具有法人资格，对外 投资较难操作。 　　对于规模不大的企业，则采用合伙企业比较合适。首先是小企业管理难度小；其 次是经营风险小；再次是国家有扶持小企业发展的一系列税收优惠政策，为企业节省 不少税收支出。 　　（四）有限责任企业和股份企业的选择 　　从税收负担的角度来讲，公司形式以股份有限公司更为有利。因为：①我国税法 鼓励投资的有关税收减免政策，主要是以股份有限公司组织的生产企业为适用对象， 企业以这种形式出现，可获得更多的税收优惠；②就股东而言，采用这种企业形式进 行生产经营也可以享受一定的税收优惠待遇。比如股份制企业的股东个人所获资本公 积转增股本时，不征收个人所得税。另外，从筹资角度来讲，股份公司的筹资方式比 较灵活，但股份公司设立的条件比有限公司严格，注册资金比有限公司多，经营风险 比有限公司大，故纳税人应从各方面进行综合考虑。 (4)