【中华财税网北京12/31/2003信息】　六、合理选择优惠年度 　　合理选择企业享受的免税优惠的年度，让企业的优惠年度和较大利润年度同时出 现，使企业最大限度地节省税款。这方面的筹划可以从以下两个角度进行。 　　（一）合理选择免税年度 　　按照现行税收政策规定，新办的高新技术企业，第三产业企业，利用“三废”为 材料进行生产的企业，革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企 业，新办的劳动就业服务企业等企业，如开业当年实际生产经营用不足6个月的，可 向主管税务机关申请选择当年缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期推 延至下一年度计算。如企业已选择该办法后，第二年发生亏损，其上一年度已缴纳税 款不退还，亏损年度应计算为减免税执行期限，其亏损额用以后年度的所得来抵减。 　　如果新创办企业的符合上面条件，企业开业当年实际经营不足6个月，而且能够 准确预测到第二年的经济效益比当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到 的税收优惠更大。反之，如果预计第二年的收益不如当年，则选择创办当年为免税年 度。 　　例如：设于广州市海珠区的某计算机公司2002年8月开业，主要从事软件开发、 计算机维护等计算机应用服务。开业头五个月实现利润为80万元，以后利润逐月增长， 2003年预计实现利润为300万元。 　　对上述企业的纳税筹划做法是：选择2003年为免税期，2002年进行纳税，则2002 年应纳税款为26.4万元，2003年为免税期，则可节税72.6万元（300×33%－80×33%）。 　　对上述案例的筹划成功的前提条件是预测准确，如果预测失误造成企业第二年度 亏损，则按照规定亏损年度为免税年度，企业反而得不偿失。 　　（二）合理安排开始获利年度 　　根据税法的规定，开始获利年度，是指外商投资企业开始生产经营后，第一个获 得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以在五年内逐年接转弥补，以弥补后 有利润的纳税年度为开始获利年度。合理安排开始获利年度，可以为企业节省大量应 上交的税款。 　　案例：英国一家专门从事建材产品生产和开发的企业A，1995年在广州市设立一 子公司B；日本一家专门从事机械制造的生产性企业C，也在广州市设立一子公司D。B、 D两企业均从1996年开始营业，生产经营期均为15年以上。从1996年开始，B、D两 企业的经营利润如下表： 项目 1996年 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 B企业 －80　　 50　　 －40　　 30　　 30　　 250　　 380 D企业　　50 －30　　 30　　－20　　120　　 180　　 290 　　B公司7年来的利润总额为： 　　（－80＋50－40＋30＋30＋250＋380）＝620万元 　　D公司7年来的利润总额为： 　　（50－30＋30－20＋120＋180＋290）＝620万元 　　从表面上看两企业的经营效果相当，营业总利润均为620万元。 　　但自1996年以来7年时间里，两家企业应交纳的企业所得税为： 　　B企业7年来的纳税情况如下： 　　开始经营的第一年亏损，不纳税； 　　第二年盈利50万元，用第一年的亏损80万元来抵减后，尚有亏损额30万元可留待 以后年度继续弥补，不纳税； 　　第三年亏损40万元可留待以后年度继续弥补，不纳税； 　　第四年盈利30万元，用第二年未弥补的亏损30万元来抵补，不纳税； 　　第五年盈利30万元，用第三年的亏损40万元来抵补，尚有亏损额10万元可留待以 后年度继续弥补，不纳税； 　　第六年盈利250万元，用第三年未弥补的亏损10万元来抵补后，盈利240万元，故 第六年开始算为获利年度，但依据外资企业所得税法的规定：从事生产性行业，经营 期在10年以上的外资企业，从开始获利年度起，可以享受“二免三减半”的税收优惠， 故B企业第六年的获得盈利不纳税；第七年的获利380万元，也不纳税。 　　而D企业7年来的纳税情况是： 　　开始经营的第一年就获利，因此，第一、第二年免税； 　　第三至第五年减半征收，其具体纳税是：第三年获利30万元，用第二年的亏损30 万元来抵减，刚好抵消，不纳税；第四年亏损20万元，可留待以后年度继续弥补，不 纳税；第五年盈利120万元，用第四年的亏损20万元来抵补，尚有盈利额100万元，应 按15%的税率计算，应交纳企业所得税为15万元； 　　第六年开始，为不再享受减免税优惠，按实际经营所得，依法定的税率计算交纳 所得税，第六至第七年，应交纳企业所得税为：（180＋290）×30%＝141（万元）。 　　B、D两企业从开始经营起七年来，获利均为620万元，D企业七年来实际交纳的所 得税为156万元，而B企业七年来均不需交纳所得税，且未来三年还可享受减半征收所 得税的优惠。 　　企业D应纳税收明显比企业B高，其直接原因是享受减免税的年度里经营利润比较 少，实际享受到的接收优惠就少。而待到生产经营正常以后，经营利润大幅度上升时， 却已经过了减免税优惠期，不再享受减免税的优惠了。这其中的根本原因是企业B 比企业D更加善于安排资金投入，更加合理地对企业的全部生产经营进行筹划，尽量 推迟初始获利的年度。 　　从上面对案例的纳税情况进行计算分析可以看出，企业B刚开始经营时，由于前 期投入较大，产品市场还未能打开，因而处于亏损状态。第二年企业B经营有一定起 色，这样下去就可能在1997年就开始获利。如果这时享受税收优惠，其实际意义不大。 因此企业B扩大了各项开支，比如增加广告和科研费用等，又在1997年财务报表的 利润为50万元，而计算纳税的所得却出现亏损。这样不仅使企业享受到更多的税收优 惠，而且前期投入较多，更有利于后期的高收益，对企业长远发展更有利。 　　总之，纳税人应根据自身的具体情况，合理地安排自己的开始获利年度，以使得 同样的生产经营收益，获得更大的实际收入，实现我们的经营发展战略。 (4)