【中华财税网北京08/27/2001信息】 １．会计科目的设置 企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目 核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的 消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期未贷方余额，反映尚未缴纳的 消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。 ２．产品销售的帐务处理 企业销售产品时缴纳的消费税，应分别情况进行处理： 第一，企业将产品对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务 税金及附加”科目核算。企业按规定计算应交的消费税，借记“主营业务税金及附加” 科目，贷记“应交税金--应交消费税”科目。 例８．某企业１９９８年５月销售１０辆摩托车，每辆售价１．５万元（不含应 向购买方收取的增值税额），货款已收，摩托车每辆成本为５０００元，摩托车的增 值税率为１７％，消费税率为１０％。根据这项经济业务，企业应作如下帐务处理： ①应向购买方收取的增值税额＝１５０００×１０×１７％＝２５５００（元） ②应缴消费税＝１５０００×１０×１００＝１５０００（元） 借：银行存款 １７５５００ 贷：主营业务收入 １５００００ 应交税金--应交增值税（销项税额）２５５００ 借：主营业务税金及附加 １５０００ 贷：应交税金--应交消费税 １５０００ 借：主营业务成本 ５００００ 贷：库存商品 ５００００ 第二，企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，视同销售。企 业以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价，借记“物资采购”等科目， 贷记“主营业务收入”科目。以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付帐款” 等科目，贷记“主营业务收入”科目。 例９．某企业为增值税一般纳税人，以其生产的应税消费品换取原材料，应税消 费品售价为２０万元（不含应向购买者收取的增值额），假设应换取的原材料价格、 增值税额与应纳消费税产品的售价、增值税额相同，产品成本为１５万元。该产品增 值税率为１７％，消费品税率１０％，产品已经发出，材料已验收入库。该企业对原 材料按实际成本核算。企业作如下帐务处理： ①应收取的增值税＝２０００００×１７％＝３４０００（元） ②应交消费税＝２０００００×１０％＝２００００（元） 借：原材料 ２０００００ 应交税金--应交增值税（进项税额）３４０００ 贷：主营业务收入 ２０００００ 应交税金--应交增值税（销项税额）３４０００ ③对消费税作如下处理： 借：主营业务税金及附加 ２００００ 贷：应交税金--应交消费税 ２００００ ④结转成本： 借：主营业务成本 １５００００ 贷：库存商品 １５００００ 第三，企业用应税消费品对外投资或用于在建工程等方面，按规定应交纳的消费 说，应计入有关的成本。 例１０．某企业将应税消费品用于对外投资，产品成本７００万元，计税价格８ ００万元，该产品增值税率为１７％，消费税率为１０％。根据这项经济业务，企业 应作如下会计处理： ①增值税额＝８００００００×１７％＝１３６００００（元） ②应交消费税＝８００００００×１０％＝８０００００（元） 借：长期股权投资 ９１６００００ 贷：应交税金--应交增值税（销项税额）１３６００００ 应交税金--应交消费税 ８０００００ 库存商品 ７００００００ ３．委托加工应税消费品的帐务处理： 需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税 款。受托方按应扣税款，借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金 --应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于对外销售的，委托方应 将代扣代缴的消费税计入该产品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目， 贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目，待委托加工消费品销售时，不再缴税；委 托加工的应税消费品收回后用于连贯生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应 按代扣代交的消费税款，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、 “银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时， 再缴消费税。 例１１．某企业委托外单位加工原材料（非金银首饰），原材料价款２０万元， 加工费用５万元，由受托方代扣代缴消费税０．５万元，材料已经加工完毕并验收入 库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务，委 托方应作如下会计处理： ①如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的帐务处理如 下： 借：委托加工物资 ２０００００ 贷：原材料 ２０００００ 借：委托加工物资 ５００００ 应交税金--应交消费税 ５０００ 贷：应付帐款 ５５０００ 借：原材料 ２５００００ 贷：委托加工物资 ２５００００ ②如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的，帐务处理如下： 借：委托加工物资 ２０００００ 贷：原材料 ２０００００ 借：委托加工物资 ５５０００ 贷：应付帐款 ５５０００ 借：原材料 ２５５０００ 贷：委托加工物资 ２５５０００ (3)