【中华财税网北京08/27/2001信息】 一、房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税、固定资产投资方向调节税的核算 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科 目，贷记“应交税金--应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记 “应交税金--应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。 企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，因 此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接 借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 企业按规定计算应交的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记 “应交税金--应交固定资产投资方向调节税”科目；实际上交时，借记“应交税金-- 应交固定资产投资方向调节税”科目，贷记“银行存款”科目。 二、土地增值税的核算 兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务 支出”科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。转让的国有土地使用权连同 地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算，转让时应交纳 的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷记“应交税金--应交 土地增值税”科目。 企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值 税，在“应交税金--应交土地增值税”科目的借方反映，借记“应交税金--应交土地 增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产销售收入实际现时，再按上述 销售业务的会计处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地 增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目，补交 的土地增值税作相反的会计分录。 企业交纳土地增值税，借记“应交税金--应交土地增值税”科目，贷记“银行存 款”科目。 例１６．某兼营房地产业务的商业企业，购入土地使用权，经开发整理后出售 （所获收入已列作其他业务收入核算），在签订销售合同后计算并缴纳土地增值税 １６００００元。企业根据此项经济业务，作如下帐务处理： 借：其他业务支出 １６００００ 贷：应交税金--应交土地增值税 １６００００ 按规定纳税期限交纳税款时： 借：应交税金--应交土地增值税 １６００００ 贷：银行存款 １６００００ 例１７．某股份制房产公司投资建造商品住宅楼３栋，在工程未全部竣工结算前 已预售一批商品房，并收取了预售款，按当地税务机关规定预交土地增值税１００万 元。待工程全部竣工结算后，实际售房总收入７８０万元，核定的扣除项目余额４０ ０万元，计算应交纳土地增值税并与税务机关结算应补交税款。该企业所作会计处理 如下： ①在工程未全部峻工办理结算前，预交土地增值税１００万元。 借：应交税金--应交土地增值税 １００００００ 贷：银行存款 １００００００ ②计算实际缴纳增值税 增值额＝７８０－４００＝３８０（万元 ） 增值额占扣除项目比率＝３８０／４００×１００％＝９５％ 应纳税额＝３８０×４０％－４００×５％＝１３２ 借：主营业务税金及附加 １３２００００ 贷：应交税金--应交土地增值税 １３２００００ ③与税务机关清算补交税款 借：应交税金--应交土地增值税 ３２００００ 贷：银行存款 ３２００００ 例１８．某工业企业因搬迁将原办公楼及厂房等转让出售（取得收入列作固定资 产清理收入）。已签订转让合同，经计算缴纳土地增值税５６００００元。企业作如 下会计处理： 借：固定资产清理 ５６００００ 贷：应交税金--应交土地增值税 ５６００００ 三、资源税的会计核算 １．科目设置 企业按规定应交的资源税，在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目。 “应交资源税”明细科目的借方发生额，反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税； 贷方发生额反映应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税；期末 贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。 ２．销售产品或自产自用的帐务处理 在会计核算时，企业按规定计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“主营 业务税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交资源税”科目；企业计算出自产自用 的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交 税金--应交资源税”科目。 例１９．某企业将自产煤炭１２００吨用于产品生产，每吨应交资源税５元。根 据这项经济业务，企业作如下会计处理： 应交资源税=１２００×５=６０００（元） 借：生产成本 ６０００ 贷：应交税金--应交资源税 ６０００ ３．收购未税矿产品的帐务处理 按照《资源税暂行条例》的规定，收购本税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 企业应按收购未税矿产的实际支付收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的 成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税金--应交资源税”科目。 例２０．某物资企业收购未税矿产品，实际支付的收购款为２５万元，代扣代缴 资源税５万元。根据这项经济业务，企业应作如下帐务处理（不考虑增值税因素）： 借：物资采购 ３０００００ 贷：银行存款 ２５００００ 应交税金--应交资源税 ５００００ ４．外购液体盐加工固体盐的帐务处理 按照规定，企业外购液体盐加工固体盐的，所购液体盐交纳的资源税可以抵扣。 在会计核算时，购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金--应交资源 税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”等科目，按 应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目；企业加工成固体盐后， 在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目， 贷记“应交税金--应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源 税后的差额上交时，借记“应交税金--应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。 (3)