（四）非货币性交易中涉及多项资产 在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参 照本准则第6条、第7条的规定进行会计处理。 1、未涉及补价 在未涉及补价的情况下，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产 公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配，以确定换入各项资 产的入账价值。但是，如果换出各项资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应 按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的 公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总 额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。 举例--例5 资料：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙 公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑。甲公司货运汽车的原值为200000 元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车的原值为1000 00元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。乙公司机床的原值为30 0000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的原值为8000 0元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设整个交换过程没有 发生相关税费。 分析：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙 公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑，为多项资产与多项资产相交换， 且属于同类非货币性资产相交换。 会计处理：甲公司 第一步，计算确定换出资产货运汽车和客运汽车是否发生减值 换出资产货运汽车的公允价值为150000元，客运汽车的公允价值为75000元；换 出资产货运汽车的账面价值为100000元（原值200000元－累计折旧100000元），客运 汽车的账面价值为50000元（原值100000元－累计折旧50000元）。换出资产货运汽车 和客运汽车的公允价值总额为225000元（150000元＋75000元），换出资产货运汽车 和客运汽车账面价值总额为150000元（100000元＋50000元），换出资产货运汽车和 客运汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为75000元（225000元－150000元）， 即，换出资产货运汽车和客运汽车没有发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价 值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配， 以确定换入各项资产的入账价值。 第二步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 机床公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 160000/（160000+65000）=71% 电脑公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 65000/（160000+65000）=29% 第三步，计算确定换入各项资产的入账价值 机床的入账价值：（100000+50000）×71%=106500（元） 电脑的入账价值：（100000+50000）×29%=43500（元） 第四步，会计分录 借：固定资产清理 150000 累计折旧 150000 贷：固定资产--货运汽车 200000 --客运汽车 100000 借：固定资产--机床 106500 --电脑 43500 贷：固定资产清理 150000 举例--例6 资料：M公司决定以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换N公司 用于生产经营过程的一批原材料和一块土地，该土地拟用来建造厂房。M公司厂房的 原值为100000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元；搅拌机的原 值为90000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为70000元。N公司原材料的 账面价值为20000元，市价（含增值税）为35100元，增值税税率为17%；土地的账面价 值为80000元，公允价值为99900元。假设整个交换过程没有发生其他相关税费。 分析：M公司以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换N公司生产 经营过程中使用的原材料和一块土地，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非 货币性资产相交换。 会计处理：M公司 第一步，计算确定换出资产厂房和搅拌机是否发生减值 换出资产厂房的公允价值为65000元，搅拌机的公允价值为70000元；换出资产厂 房的账面价值为80000元（原值100000元－累计折旧20000元），搅拌机的账面价值为 75000元（原值90000元－累计折旧15000元）。换出资产厂房和搅拌机的公允价值总 额为135000元（65000元＋70000元），换出资产厂房和搅拌机的账面价值总额为1550 00元（80000元＋75000元），换出资产厂房和搅拌机公允价值总额低于其账面价值总 额的差额为20000元（135000元－155000元），即，换出资产厂房和搅拌机发生减值。 因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各 项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公 允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。 第二步，计算确定原材料的增值税进项税额 原材料的增值税进项税额：35100/（1+17%）×17%=5100（元） 第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 土地公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 99900/（99900+35100）=74% 原材料公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 35100/（99900+35100）=26% 第四步，计算确定换入各项资产的入账价值 土地的入账价值：（65000+70000）×74%=99900（元） 原材料的入账价值（含增值税）：（65000+70000）×26%=35100（元） 原材料的入账价值（不含增值税）：35100－5100=30000（元） 第五步，会计分录 借：固定资产清理 155000 累计折旧 35000 贷：固定资产--厂房 100000 --搅拌机 90000 借：原材料 30000 应交税金--应交增值税（进项税额） 5100 无形资产--土地使用权 99900 贷：固定资产清理 135000 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理 20000 2、涉及补价 在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。 支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总 额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产 的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换 入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价 值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价 值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。 收到补价的，基本原则是按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确 认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各 项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额 的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。 但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应以换出各项资产公 允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价 值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配， 以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间 的差额，确认为当期损失。 举例--例7 资料：M公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和 长春一汽公司的汽车。M公司希望通过增加通用公司的汽车和丰田公司的汽车来提高 出租车队汽车的种类，因此，M公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的N公司商定， M公司用一辆福特汽车和一辆长春汽车交换N公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福 特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一 汽汽车的原值为1000000元，在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元。 通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元； 丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元。 M公司另外向N公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。 分析：M公司以拥有的一辆福特公司汽车和一辆长春一汽公司汽车同时交换N公司 拥有的一辆通用汽车和一辆丰田汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非 货币性资产相交换。 会计处理：M公司 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 10000/（160000+500000+10000）=1.49% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 1.49%，低于25%，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性 交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换出资产福特汽车和一汽汽车是否发生减值 换出资产福特汽车的公允价值为160000元，一汽汽车的公允价值为500000元；换 出资产福特汽车的账面价值为135000元（原值150000元－累计折旧15000元），一汽 汽车的账面价值为400000元（原值1000000元－累计折旧600000元）。换出资产福特 汽车和一汽汽车的公允价值总额为660000元（160000元＋500000元），换出资产福特 汽车和一汽汽车的账面价值总额为535000元（135000元＋400000元），换出资产福特 汽车和一汽汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为125000元（660000元－53 5000元），即换出资产福特汽车和一汽汽车没有发生减值。因此，M公司应按换入各 项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总 额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。 第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 通用汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 170000/（170000+500000）=25% 丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 500000/（170000+500000）=75% 第四步，计算确定换入各项资产的入账价值 通用汽车的入账价值：（135000+400000+10000）×25%=136250（元） 丰田汽车的入账价值：（135000+400000+10000）×75%=408750（元） 第五步，会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产--福特汽车 150000 --一汽汽车 1000000 借：固定资产--通用汽车 136250 --丰田汽车 408750 贷：固定资产清理 545000 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 会计处理：N公司 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为 10000/（170000+500000）=1.49% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为1.49%，低于25%，因此，非 货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换出资产通用汽车和丰田汽车是否发生减值 换出资产通用汽车的公允价值为170000元，丰田汽车的公允价值为500000元；换 出资产通用汽车的账面价值为136000元（原值200000元－累计折旧64000元），丰田 汽车的账面价值为350000元（原值800000元－累计折旧450000元）。换出资产通用汽 车和丰田汽车的公允价值总额为670000元（170000元＋500000元），换出资产通用汽 车和丰田汽车的账面价值总额为486000元（136000元＋350000元），换出资产通用汽 车和丰田汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为184000元（670000元－4860 00元），即，换出资产通用汽车和丰田汽车没有发生减值。因此，N公司应按补价占换 出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额 扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资 产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额 进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。 第三步，计算确定确认的收益及换入各项资产的入账价值总额 应确认的收益为： 10000－10000/（170000＋500000）×（136000＋350000）=2746（元） 换入各项资产入账价值总额为： （136000＋350000）－10000＋2746=478746（元） 第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 福特汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 160000/（160000+500000）=24% 一汽汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 500000/（160000+500000）=76% 第五步，计算确定换入各项资产的入账价值 福特汽车的入账价值：478746×24%=114899（元） 一汽汽车的入账价值：478746×76%=363847（元） 第六步，会计分录 借：固定资产清理 486000 累计折旧 514000 贷：固定资产--通用汽车 200000 --丰田汽车 800000 借：固定资产--福特汽车 114899 --一汽汽车 363847 贷：固定资产清理 478746 借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000 借：固定资产清理 2746 货：营业外收入 2746 举例--例8 资料：甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙 出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，用于经营目的。乙出租汽车公司拥有 丰田汽车和奔驰汽车的主要目的是为了经营出租业务。甲饮食公司餐厅的原值为8000 00元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为600000元；食品加工机的原值为 1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为500000元。乙出租汽车公 司丰田汽车的原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为7500 00元；奔驰汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为45 0000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元。假设整个交换过 程没有发生相关税费。 分析：甲饮食公司以拥有的餐厅和一台食品加工机同时交换乙出租汽车公司拥有 的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币 性资产相交换。 会计处理：甲饮食公司 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为： 100000/（600000+500000+100000）=8.3% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例8.3% ，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会 计处理。 第二步，计算确定换出资产餐厅和食品加工机是否发生减值 换出资产餐厅的公允价值为600000元，食品加工机的公允价值为500000元；换出 资产餐厅的账面价值为695000元（原值800000元－累计折旧105000元），食品加工机 的账面价值为600000元（原值1000000元－累计折旧400000元）。换出资产餐厅和食 品加工机的公允价值总额为1100000元（600000元＋500000元），换出资产餐厅和食 品加工机的账面价值总额为1295000元（695000元＋600000元），换出资产餐厅和食 品加工机账面价值总额超过其公允价值总额的差额为195000元（1295000元－1100000 元），即，换出资产餐厅和食品加工机发生减值。因此，甲饮食公司应以换入各项资 产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与 补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与 其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。 第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 750000/（750000+450000）=62.5% 奔驰汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 450000/（750000+450000）=37.5% 第四步，计算确定换入各项资产的入账价值 丰田汽车的入账价值：（600000+500000+100000）×62.5%=750000（元） 奔驰汽车的入账价值：（600000+500000+100000）×37.5%=450000（元） 第五步，会计分录 借：固定资产清理 1295000 累计折旧 505000 贷：固定资产--餐厅 800000 --食品加工机 1000000 借：固定资产--丰田汽车 750000 --奔驰汽车 450000 贷：固定资产清理 1200000 借：固定资产清理 100000 贷：银行存款 100000 借：营业外支出 195000 贷：固定资产清理 195000 会计处理：乙出租汽车公司 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为： 100000/（750000+450000）=8.3% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为8.3%，低于25%，因此，这 一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换出资产丰田汽车和奔驰汽车是否发生减值 换出资产丰田汽车的公允价值为750000元，奔驰汽车的公允价值为450000元；换 出资产丰田汽车的账面价值为850000元（原值1850000元－累计折旧1000000元），奔 驰汽车的账面价值为500000元（原值800000元－累计折旧300000元）。换出资产丰田 汽车和奔驰汽车的公允价值总额为1200000元（750000元＋450000元），换出资产丰 田汽车和奔驰汽车的账面价值总额为1350000元（850000元＋500000元），换出资产 丰田汽车和奔驰汽车公允价值总额低于其账面价值总额的差额为150000元（120000元 －1350000元），即，换出资产丰田汽车和奔驰汽车发生减值。因此，N出租汽车公司 应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换 入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账 价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与 其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。 第三步，计算确定换入各项资产的入账价值总额 换入各项资产的入账价值总额：（750000＋450000）－100000=1100000（元） 第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例 餐厅公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 600000/（600000＋500000）=54.5% 食品加工机公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例： 500000/（600000＋500000）=45.5% 第五步，计算确定换入各项资产的入账价值 餐厅的入账价值：1100000×54.5%=599500（元） 食品加工机的入账价值：1100000×45.5%=500500（元） 第六步，会计分录 借：固定资产清理 1350000 累计折旧 1300000 贷：固定资产--丰田汽车 1850000 --奔驰汽车 800000 借：固定资产--餐厅 599500 --食品加工机 500500 贷：固定资产清理 1100000 借：银行存款 100000 贷：固定资产清理 100000 借：营业外支出 150000 贷：固定资产清理 150000 　　五、关于不同类非货币性资产交换 不同类非货币性资产交换，是指待售资产与非待售资产之间的交换。例如，库存 商品与固定资产相交换、库存商品与原材料相交换、库存商品与固定资产相交换、库 存商品与无形资产相交换，等等。 （一）不涉及补价情况下不同类非货币性资产交换 不同类非货币性资产交换，基本原则是以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入 资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值 无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益。如果两者的公允价值都无法确定，应以换出资 产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。 举例--例9 资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为8500元的一张办公桌换入乙板材 加工公司的二立方米木材，木材的账面价值为8000元。甲木器加工公司换入木材的主 要目的是为在生产经营过程中将其加工成产品。办公桌的公允价值为10000元，木材的 公允价值为10000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于 公允价值。乙板材加工公司销售木材的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。 假设交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 分析：甲木器加工公司持有办公桌的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通 过销售获利，而不是为了自用；换入乙板材加工公司持有的木材是为了自用，而不是 为了销售获利，即，甲木器加工公司换出的办公桌属于待售资产，换入的木材属于非 待售资产。所以，甲木器加工公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相 交换，即，不同类非货币性资产相交换。由于办公桌和木材的公允价值都是已知的， 因此，甲木器加工公司应以换入木材的公允价值作为其入账价值。 会计处理：甲木器加工公司 第一步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产办公桌的公允价值为10000元，换出资产办公桌的账面价值为8500元， 换出资产的公允价值超过其账面价值的差额为1500元（10000元－8500元），因此， 非货币性交易产生收益，应予以确认。 第二步，计算换入资产木材增值税进项税额、换出资产办公桌销项税额 换入资产木材增值税进项税额为10000×17%＝1700（元） 换出资产办公桌增值税销项税额为10000×17%＝1700（元） 第三步，会计分录 借：原材料 10000 应交税金--应交增值税（进项税额） 1700 贷：主营业务收入 10000 应交税金--应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8500 贷：库存商品 8500 举例--例10 资料：甲销售公司决定用一批商品交换乙公司的一台设备。甲销售公司换入设备 的主要目的是为了自用。商品的账面价值为100000元，公允价值为300000元，增值税 税率为17%，计税价格等于公允价值；设备的公允价值无法获知。假设交换过程中没 有发生其他相关税费。 分析： 甲销售公司持有商品的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利， 而不是为了自用；换入乙公司的设备是为了自用，而不是为了出售获利，即，甲销售 公司换出的商品属于待售资产，换入乙公司的设备属于非待售资产。所以，甲公司进 行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交 换。由于换入乙公司设备的公允价值无法获知，而甲销售公司换出库存商品的公允价 值是已知的，因此，甲销售公司应以换出库存商品的公允价值作为换入的固定资产的 入账价值。 会计处理：甲销售公司 第一步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产库存商品的公允价值为300000元，换出资产库存商品的账面价值为1000 00元，换出资产库存商品的公允价值超过其账面价值的差额为200000元（300000元－ 100000元），因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。 第二步，计算库存商品增值税销项税额 库存商品增值税销项税额为300000×17%=51000（元） 第三步，会计分录 借：固定资产--设备 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金--应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 举例--例11 资料：甲饮食公司以其生产的一批食品交换乙制造公司的一套餐饮设备。甲饮食 公司换入乙制造公司的餐饮设备的目的是为了自用。甲饮食公司食品的账面价值为69 5000元。乙制造公司设备的账面价值为850000元。假设不可能合理地获知食品和设备 的公允价值，同时假设交换过程没有发生相关税费。 分析：甲饮食公司拥有食品的主要目的是为了出售获利，而不是为了自用；换入 乙制造公司拥有设备的主要目的是为了自用，而不是为了出售获利，即，甲饮食公司 换出的食品属于待售资产，换入乙制造公司拥有的餐饮设备属于非待售资产。所以， 甲公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性 资产相交换。由于食品和设备的公允价值都无法合理确知，因此，甲饮食公司只能以 换出的食品的账面价值作为换入设备的入账价值，不确认损益。 会计处理：甲公司 借：固定资产 695000 贷：库存商品 695000 （二）涉及补价情况不同类非货币性资产交换 不同类非货币性资产交换时如果发生补价，应区别不同情况处理。 1、支付补价 支付补价的，其基本原则是以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允 价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额，即，换出资产公允价值与其账面 产公允价值加上补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的 差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，则应以换出资产账面 价值加上补价作为换入资产入账价值，不确认损益。 2、收到补价 收到补价的，其基本原则是以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允 价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额，即，换出资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，则应以换出资产 公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的 差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，则应以换出资产账面 价值减去补价作为换入资产入账价值，不确认损益。 举例--例12 资料：甲汽车销售公司以一辆货运汽车交换乙公司用于生产产品的一台机器。甲 汽车销售公司换入乙公司机器的目的主要是为了自用，乙公司换入甲汽车销售公司汽 车的主要目的是为了转手销售获利。货运汽车的账面价值为600000元，公允价值为50 0000元；机器的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为4000 00元。乙公司向甲公司另外支付银行存款100000元。假设整个交易过程没有发生相关 税费。 分析：甲汽车销售公司拥有货运汽车的主要目的是为了在正常的生产经营过程中 通过销售获利，而不是为了自用；换入乙公司机器的主要目的是为了自用，而不是为 了通过销售获利，即，甲汽车销售公司换出的货运汽车属于待售资产，换入乙公司的 机器属于非待售资产。所以，甲汽车销售公司进行的非货币性交易属于待售资产与非 待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换。甲汽车销售公司获得的机器的成 本应以其公允价值进行计量。 乙公司拥有机器的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过生产产品获利， 而不是为了出售获利；换入甲汽车销售公司汽车的主要目的是为了销售获利，而不是 为了自用，即，乙公司换出的机器属于非待售资产，换入甲汽车销售公司的货运汽车 属于待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于非待售资产与待售资产相交换， 即，不同类非货币性资产相交换。乙公司获得的货运汽车的成本应以其公允价值进行 计量。 会计处理：甲汽车销售公司 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝100000/500000＝20% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为20%，低于25%，因此，非货 币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产货运汽车的公允价值为500000元，换出资产货运汽车的账面价值为600 000元，换出资产货运汽车的公允价值低于其账面价值的差额为100000元（500000元 －600000元）。由于货运汽车的公允价值低于其账面价值，因此，非货币性交易产生 损失，应予以确认。 第三步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值＝400000（元） 第四步，会计分录 借：固定资产--机器 400000 银行存款 100000 贷：主营业务收入 500000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品--货运汽车 600000 会计处理：乙公司 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 100000/（100000＋400000）＝20% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为20%， 低于25%，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原 则进行会计处理。 第二步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产机器的公允价值为400000元，换出资产机器的账面价值为350000元（原 值800000元－累计折旧450000元），换出资产机器的公允价值超过其账面价值的差额 为50000元（400000元－350000元）。由于固定资产的公允价值高于其账面价值，因此， 非货币性交易产生收益，应予以确认。 第三步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值＝500000（元） 第四步，会计分录 借：固定资产清理 350000 累计折旧 450000 贷：固定资产--机器 800000 借：库存商品--货运汽车 500000 贷：固定资产清理 500000 借：固定资产清理 100000 贷：银行存款 100000 借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入 50000 举例--例13 资料： 甲汽车销售公司以一批车辆和银行存款交换乙公司的一台用于出售的设备。甲汽 车销售公司换入设备的主要目的是自用，乙公司换入甲汽车销售公司的车辆是为了自 用。车辆的账面价值为42000元，公允价值为69000元。除了车辆外，甲公司还必须向 乙公司另外支付银行存款21000元。设备的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。 假设整个交易过程没有发生相关税费。 分析：甲汽车销售公司拥有车辆的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过 销售获利，而不是为了自用；换入乙公司设备的主要目的是为了自用，而不是为了销 售获利，即，甲汽车销售公司换出的车辆属于待售资产，换入乙公司拥有的设备属于 非待售资产。所以，甲汽车销售公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产 相交换，即，不同类非货币性资产相交换。由于设备的公允价值无法合理获知，因此， 甲汽车销售公司获得的设备的成本应以其换出的车辆的公允价值加支付的银行存款进 行计量。 乙公司拥有设备的主要目的是为了通过出售获利，而不是为了自用；换入甲汽车 销售公司车辆的主要目的是为了自用，而不是为了通过销售获利，即，乙公司换出的 设备属于待售资产，换入的甲汽车销售公司的车辆属于非待售资产。所以，乙公司进 行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交 换。乙公司换入车辆的成本应以其公允价值进行计量。 会计处理：甲汽车销售公司 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 21000/（21000＋69000）＝23.33% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 23.33%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原 则进行会计处理。 第二步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产车辆的公允价值为69000元，换出资产车辆的账面价值为42000元，换出 资产车辆的公允价值超过其账面价值的差额为27000元（69000元－42000元）。由于车 辆的公允价值高于其账面价值，因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。 第三步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值＝69000+21000=90000（元） 第四步，会计分录 借：固定资产--设备 90000 贷：主营业务收入 69000 银行存款 21000 借：主营业务成本 42000 贷：库存商品--车辆 42000 会计处理：乙公司 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换入资产公允价值与收到的货币性资产 之和的比例 收到的货币性资产占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和的比例为 21000/（21000＋69000）＝23.33% 由于收到的货币性资产占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和的比例为 23.33%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原 则进行会计处理。 第二步，计算确定非货币性交易产生的损益 换出资产设备的公允价值应等于换入资产货运汽车的公允价值与收到的银行存款 之和，即，90000元（69000元＋21000元），换出资产设备的账面价值为68000元，换 出资产设备的公允价值超过其账面价值的差额为22000元（90000元－68000元）。由 于设备的公允价值超过其账面价值，因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。 第三步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值=69000（元） 第四步，会计分录 借：固定资产--车辆 69000 银行存款 21000 贷：主营业务收入 90000 借：主营业务成本 68000 贷：库存商品--设备 68000 （三）没有实现交换目的的不同类非货币性资产交换 不同类非货币性资产交换时，如果交换行为并没有实现交换的最终目的，即盈利 过程没有终止，比如，换入的资产还需再次进行非货币性交易的，则在交换最终目的 实现之前，按同类非货币性资产交换的原则进行会计处理。例如，甲木材加工公司决 定以一批成品家俱交换乙办公设备销售公司的一批电脑。甲公司计划换入电脑后，再 从另一公司换取某一设备，用作固定资产。在这个交易中，甲公司持有家俱的主要目 的是为了通过销售获利，换入电脑的主要目的是为了用于交换，换入固定资产，即， 甲公司持有的家俱属于待售资产，换入的电脑属于非待售资产。所以，甲公司进行的 非货币性交易属于非待售资产与待售资产相交换，属于不同类非货币性资产相交换。 但是，由于甲公司换入电脑的主要目的是为了再次进行非货币性交换，这桩交易并没 有实现交易的最终目的。所以，甲公司不应按照不同类非货币性资产相交换的原则进 行会计处理，而应按照同类非货币性资产相交换的原则进行会计处理。 六、关于披露 按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与非货币性交易有关的信息包括： 1、非货币性交易的类型。这一披露要求是指，企业应在财务报告中披露以什么 资产与什么资产相交换，是同类非货币性资产交换还是不同类非货币性资产交换。 2、非货币性交易涉及的金额。这一披露要求是指，企业应在财务报告中披露非 货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价以及换出资产的账面价值。 3、非货币性交易的计价基础以及实现的损益。这一披露要求是指，企业应在财 务报告中披露核算非货币性交易采用的计量标准是公允价值还是账面价值、非货币性 交易实现的损益及其归属。