【中华财税网北京12/08/2004信息】　六、计算生产经营所得项目个人所得税应 注意的问题 　　（一）例：某饭店为一家个体经营饭店，２０００年１月５日，金瑞君安税务师 事务所注册税务师接受委托代理申报１９９９年度个人所得税。该饭店“应税所得表” 反映１９９９年度营业收入８０００００元，营业税金４４０００元，营业成本 ５０００００元，营业费用７０４００元，营业外收入为－３００００元，本年应税 所得２４２０００元。进一步审查有关账册资料，发现如下几个涉税问题： 　　１．“营业成本”账户列支老板本人工资１８０００元，１５名雇员工资 １０８０００元（当地政府规定，人均月计税工资标准为５００元，业主费用扣除标 准为每月８００元）。 　　２．向某单位借周转金１０００００元，支付本年利息费用１００００元，同期 银行贷款利率为６％。 　　３．为扩大经营规模，租用隔壁的两间房屋，租期３年，一次性缴纳租金 ３００００元，在“营业费用”中列支。 　　４．“营业费用”科目列支业务招待费用３００００元； 　　５．１２月５日，购买小货车１辆，包括各种办证费用共计６００００元，在 “营业成本”中列支； 　　６．“营业外收支”科目贷方记载对外投资分得的股息２００００元，借方记载 通过当地民政部门进行公益、救济性捐赠５００００元。 　　（二）要求：请根据上述资料，指出存在的问题，并计算该饭店１９９９年度应 纳个人所得税额。 　　（三）解答： 　　１．存在问题： 　　（１）个体老板的工资不得扣除，雇员的工资超标准列支额＝１０８０００－ １５×５００×１２＝１８０００（元）。 　　（２）非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除。 　　超标准列支利息费用＝１００００－１０００００×６％＝４０００（元） 　　（３）支付的租金应在３年内平均摊销，多摊销费用２００００元。 　　（４）业务招待费超标准列支额＝３００００－８０００００×５‰ 　　＝２６０００（元） 　　（５）购买的货车应作为固定资产管理，不得在税前扣除。 　　（６）对外投资分得的股息，应按股息项目单独计算纳税，不能并入当期应纳税 所得额。个人发生的公益、救济性捐赠在全年应纳税所得额的３０％以内的可以据实 扣除，超过部分不得扣除。 　　２．计算应纳个人所得税： 　　（１）应纳税所得额＝２４２０００＋３００００＋１８０００－８００×１２ ＋１８０００＋４０００＋２００００＋２６０００＋６００００＝３２２０００ （元） 　　（２）公益、救济性捐赠扣除限额＝３２２０００×３０％＝９６６００（元）， 因此，允许据实扣除５００００元。 　　（３）分回股息应纳税额＝２００００×２０％＝４０００（元） 　　（４）应纳个人所得税＝（３２２０００－５００００）×３５％－６７５０＋ ４０００＝９２４５０（元） 　　解题指导：此题主要考查个体工商户生产、经营所得项目的个人所得税计算。解 答这类题目，应熟悉个体工商户的会计核算方法，并严格按照《个体工商户个人所得 税计税办法（试行）》的规定，确定业户的税前扣除标准，逐项对照，从而正确计算 出个体工商户的年度应纳税所得额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　（４）