【中华财税网北京11/30/2004信息】　二十二、成本法核算下长期股权投资业务 的所得税处理 　　（一）例：Ａ公司２０００年１月１日以银行存款购入Ｃ公司１０％的股份，并 准备长期持有。实际投资成本１１００００元。Ｃ公司于２０００年５月２日宣告分 派１９９９年度的现金股利１０００００元。Ｃ公司２０００年１月１日股东权益合 计为１２０００００元，其中股本为１００００００元，未分配利润为２０００００ 元；２０００年实现净利润４０００００元；２００１年５月１日宣告分派现金股利 ３０００００元。 　　２０００年、２００１年Ａ公司税前会计利润总额均为２０００００元，除所给 资料外，再无其他纳税调整项目。Ａ公司所得税税率为３３％，Ｃ公司所得税税率为 １５％。 　　（二）要求：对Ａ公司上述业务作出相关会计分录，并计算Ａ公司２０００年、 ２００１年应纳企业所得税额。 　　（三）解答： 　　１．２０００年１月１日投资时 　　借：长期股权投资--Ｃ公司　　１１００００ 　　　　贷：银行存款　　１１００００ 　　２．２０００年５月２日宣告发放现金股利时 　　借：应收股利　　１００００ 　　　　贷：长期股权投资--Ｃ公司　　１００００ 　　财务会计制度规定，“股息性所得”的来源是“从被投资单位‘接受投资后产生’ 的累计未分配利润和盈余公积（依法或合同不能分配的部分除外）”，而国税发 （２０００）１１８号文件规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采 取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未 分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。”即，只要是被投资单 位支付的分配额，而且是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。 ２０００年５月２日确认分配的应收股利（无论是否收到）应调增所得额，并按规定 计算补缴税款。 　　Ａ公司应纳所得税额＝２０００００×３３％＋１００００÷（１－１５％）× （３３％－１５％） 　　 ＝６６０００＋２１１７．６５ 　　　　　　 ＝６８１１７．６５（元） 　　３．２００１年５月１日宣告发放现金股利时 　　应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或 现金股利４０００００－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ４０００００）×投资企业的持股比例１０％－投资企业已冲减的初始投资成本 １００００＝－１００００（元） 　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利（３０００００× １０％）－应冲减初始投资成本的金额（－１００００）＝４００００（元） 　　借：应收股利　　３００００ 　　　　长期股权投资--Ｃ公司　　１００００ 　　　贷：投资收益--股利收入　　４００００ 　　若Ａ公司２００１年税前会计利润总额为２０００００元，则： 　　２００１年应纳税所得额＝２０００００－４００００＋３００００／（１－ １５％） 　 　＝１９５２９４．１１（元） 　　应纳所得税额＝１９５２９４．１１×３３％－３００００÷（１－１５％） ×１５％ 　　 ＝６４４４７．０６－５２９４．１２ 　　 ＝５９１５２．９４（元） 　　解题指导：企业进行初始投资时，如果实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付 的股息已作为前任投资者的投资收益确认并征税，对企业而言，属于垫付款性质，应 减少投资的计税成本，这一点上所得税处理与会计处理是相同的，无需作纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）