【中华财税信息网北京04/01/2005信息】 问：我单位拥有Ａ单位１２０万元债
权，但Ａ单位破产，所以我单位只能以承受国有土地使用权方式受偿６０万元。我单
位在进行了一定投入后将该土地使用权作价１００万元转让，请问如何计算缴纳相关
税费？
答：贵单位系作为债权人承受破产企业的土地使用权，在该环节只涉及契税。但
按照《
财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税
［２００３］１８４号）规定可以免征该环节的契税。另外，贵单位受偿金额低于账
面应收价值部分（１２０万元-６０万元）属于实际发生的损失，履行相关手续后可
以作为损失在当期税前全额列支。有关具体规定参见《
企业债务重组业务所得税处理
办法》（国家税务总局令第６号）。
贵单位再次转让该土地使用权，属于营业税——转让无形资产行为，适用５％的
税率。按照《
财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税
［２００３］１６号）第三条第（二十）款规定，“单位和个人销售或转让其购置的
不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价
后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全
部收入减去抵倩时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”贵单位属于抵
债取得土地使用权，所以该环节的应税营业额应该为４０万元（１００万元-６０万
元）。相关的城市维护建设税及教育费附加按当地适用税率计算。另外，贵单位的转
让土地使用权环节有增值，适用土地增值税——转让国有土地使用权税目，增值率为
６６．７％，适用３０％、４０％两档税率。用速算扣除办法计算应纳土地增值税为
４０×４０％－６０×５％＝１３（万元）。当然，转让收入还要作为企业当期收入
计算缴纳所得税。（ai20050206212）
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