【中华财税信息网北京01/24/2005信息】　顺发洗选有限责任公司以经营洗精煤 为主，其主要原材料为原煤。因为冬季煤炭价格暴涨，市场供应紧张。原来的主供货 商--国有煤矿Ａ（属增值税一般纳税人，可开具增值税专用发票，下称Ａ矿）供应的 原煤已不能满足生产的需要。为保证生产正常进行，公司供应部黄经理四处奔波，多 方联系，终于找来了２家愿意提供原煤的私营煤矿：一家是小规模纳税人（下称Ｂ矿）， 可开具普通发票，进货价５１３元／吨；另一家是实行定税征收的纳税人（下称Ｃ矿）， 可由税务机关代开增值税专用发票，含税进货价５２４．７元／吨，税款由购货方承 担，Ｃ矿负责办理代开专用发票的相关手续。 　　对于两家私营煤矿提供的进货价格是高是低、能否获得与Ａ矿购煤价格相同的税 后收益，成为困扰黄经理的难题。于是，黄经理请求会计师事务所在考虑国家税收的 前提下，帮助制定进货定价，实现公司价值最大化。 　　根据黄经理提供的资料和信息，公司精煤含税售价为７９１元／吨，从Ａ矿购煤 含税进价６１０．２元／吨，每吨原煤可洗０．９吨精煤，人工工资、电费等成本 ２０元／吨，可抵扣进项税２元／吨，不考虑洗精煤过程中形成的焦油、煤泥等副产 品收入。假定公司适用增值税税率１３％，城建税税率７％，教育费附加征收率３％， 企业所得税税率３３％，则公司每销售１吨精煤应缴纳的各种税金和实现的税后利润 为： 　　１．增值税为７９１÷（１＋１３％）×１３％－６１０．２÷（１＋１３％） ×１３％÷０．９－２＝１１（元）； 　　２．城建税为１１×７％＝０．７７（元）； 　　３．教育费附加为１１×３％＝０．３３（元）； 　　４．企业所得税为［７９１÷（１＋１３％）－６１０．２÷（１＋１３％）÷ ０．９－０．７７－０．３３－２０］×３３％＝２６．０４（元）； 　　税负合计３８．１４元。 　　５．税后利润为［７９１÷（１＋１３％）－６１０．２÷（１＋１３％）÷ ０．９－０．７７－０．３３－２０］×６７％＝５２．８６（元）。 　　同理，可计算从Ｂ矿进货每销售１吨精煤应纳增值税８９元，城建税６．２３元， 教育费附加２．６７元，企业所得税３３．３６元，税负合计１３１．２６元，税后 利润６７．７４元；从Ｃ矿进货每销售１吨精煤应纳增值税５６元，城建税３．９２ 元，教育费附加１．６８元，企业所得税４１．０５元，税负合计１０２．６５元， 税后利润８３．３５元。 　　从上述计算结果可以看出，从Ａ矿购货，吨煤税负总额３８．１４元，较Ｂ矿少 ９３．１２元（１３１．２６－３８．１４），较Ｃ矿少６４．５１元 （１０２．６５－３８．１４），是三者中税负最低的。若以税负最小化作为决策标 准，从Ａ矿进货是最佳选择。但是，从吨煤贡献的税后利润看，Ａ矿进货５２．８６ 元，Ｂ矿进货６７．７４元，Ｃ矿进货８３．３５元，从利润最大化的角度，当然从 Ｃ矿进货是最佳选择。纳税筹划作为提高纳税人净收益的一种手段，不是追求税负最 小化，而应该努力实现利润最大化。 　　一般来说，如果进价完全相同，能索取１７％、１３％、６％、４％专用发票和 不能索取专用发票的税费总额是依次递增的，相应的税后收益是依次递减的。如果存 在进价差异需要选择，用什么价格成交才能够获得与增值税一般纳税人（最高抵扣税 率）相同的收益，则涉及到价格临界点的计算。 　　价格临界点又如何确定呢？可选定一家货物质量上乘，价格合理的自开增值税发 票一般纳税人的含税供货价（下称标准价）作为参照物，根据能抵扣的不同进项税率 产生的进项税抵扣差异，通过计算求得。 　　若选择从小规模纳税人处进货，则拟定价＝标准价－［标准价÷（１＋增值税税 率）×增值税税率×（１＋城建税税率＋教育费附加征收率）］。沿用上例，把Ａ矿 进价作为标准价，则从Ｂ矿进货的拟定价＝６１０．２－６１０．２÷（１＋１３％） ×１３％×（１＋７％＋３％）＝５３２．９８（元），即从Ｂ矿进货，吨煤 ５３２．９８元与Ａ矿６１０．２元没有差别，两者获得的税后净利相同；假设从Ｂ 矿进货能够低于５３２．９８元／吨，则从Ｂ矿进货较Ａ矿有利，反之亦然。 　　若选择从开具６％专用发票的纳税人处进货，则拟定价＝标准价－［标准价÷ （１＋增值税税率）×（增值税税率－６％）×（１＋城建税税率＋教育费附加征收 率）］。仍沿用上例，把Ａ矿进价作为标准价，则从Ｃ矿进货的拟定价＝６１０．２ －［６１０．２÷（１＋１３％）×（１３％－６％）×（１＋７％＋３％）］＝ ５６８．６２（元），即从Ｃ矿进货，吨煤５６８．６２元与Ａ矿６１０．２元没有 差别，两者获得的税后净利相同；假设从Ｃ矿进货能够低于５６８．６２元／吨，则 从Ｃ矿进货较Ａ矿有利，反之亦然。 　　若欲计算从Ｂ矿、Ｃ矿进货的价格临界点，可选择Ｃ矿进价为参照物，则Ｂ矿的 拟定价＝５２４．７－［５２４．７÷（１＋６％）×６％×（１＋７％＋３％）］ ＝４９２．０３（元），即从Ｂ矿进货，吨煤４９２．０３元与Ｃ矿５２４．７元没 有差别，两者获得的税后利润相同；假设从Ｂ矿进货能够低于４９２．０３元／吨， 则从Ｂ矿进货较Ｃ矿有利，反之亦然。 　　综上所述，企业在进货定价决策时，要走出首选能抵扣高税率的增值税一般纳税 人的误区，重视从小规模纳税人或能代开增值税专用发票的小规模纳税人处进货给企 业带来的经济效益，通过计算比较从哪类单位进货能获得更多的税后利润，以此作为 决策的依据。　（a20050124） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)