【中华财税网北京06/05/2003信息】　国家税务总局于2002年3月1日颁布了《企 业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）。对于债务重组业务，会计 上应按债务重组准则进行账务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。下面以非 现金资产清偿债务方式为例说明。 　　例：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元（包括应收取 的增值税），乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短 期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批 产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价值等于计税价。增值税税率为 17％。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相 关税费。 　　1.甲企业账务处理：借：原材料329000应交税金——应交增值税（进项税额） 51000（300000×17％）坏账准备20000贷：应收账款400000 　　税务处理：（1）《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，债权人 取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费） 确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产 摊销费用或者结转商品销售成本等。 　　原材料计税成本是351000元（300000＋51000），而会计成本是329000元，因此 应予本年或以后若干年度调减所得额为22000元（351000－329000）。 　　（2）《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低 于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本 与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失， 冲减应纳税所得。 　　这里重组债权的计税成本是应收账款与坏账准备的差额，即为380000元，非现金 资产公允价351000元，应调减应纳税所得额相当于债权人的债务重组损失是29000元。 　　综上，甲企业合计应调减所得额合计是51000元。 　　甲企业领用该批原材料生产的产品，最终应减去29000元差异额来确定甲企业产 成品计税成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又有库存产成品的情况，在年终 申报企业所得税时，应按“比例分摊法”计算调整当期应纳税所得额。如果甲企业是 商业企业，换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按照已销商品占该批商品的比 例调整应纳税所得。纳税人应当按照债务重组换入存货的品种（或类型）、数量、会 计成本、计税成本、领用、销售时间等项目进行备查登记，为年终准确办理企业所得 税纳税申报奠定基础。在实际操作中，为简便起见，对于存货计税成本与会计成本之 间的差额，也可以一次性调整，而无需按“比例分摊法”计算。 　　2.乙企业账务处理：借：应付账款400000贷：产成品250000应交税金——应交增 值税（销项税额）51000（300000×17％）资本公积——其他资本公积99000 　　税务处理：《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或 者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以非现金资产公允价 值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转 让所得或损失。 　　《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务 计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付 的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额， 确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。因此： 　　（1）乙企业按公允价转让非现金资产应调增所得额＝公允价值－账面价值＝ 300000－250000＝50000（元）； 　　（2）乙企业以公允价300000元加上应当支付的税费51000元偿还400000元，应调 增所得额＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）； 　　（3）以上合计调增应纳税所得额＝50000＋49000＝99000（元）。在实际操作中， 债务人以非现金资产抵偿债务时，只需将“资本公积——其他资本公积”的金额直 接调增应纳税所得额即可。 　　需要注意的是，以非现金资产抵偿债务还涉及下列流转税问题： 　　1.以不动产抵偿债务，应视同销售不动产，按规定缴纳营业税。其中，自建的不 动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，对于外购的不动产，按照财税［2003］016 号文件的规定，应以抵偿债务的金额扣除买价后的差额作为计税依据。 　　2.以设备、小汽车等固定资产抵偿债务，应视同销售使用过的固定资产进行税务 处理。根据财税［2002］29号文件规定，如果售价低于原价，则应免征增值税，如果 售价高于原价，则应适用4％的征收率并减征50％。 　　3.如果是以原材料、产成品等抵偿债务，根据《增值税暂行条例实施细则》第四 条的规定，应视同销售缴纳增值税，如果属于自产应税消费品，还需按规定缴纳消费 税。国税发［1993］156号文件规定，纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 　　4.凡缴纳上述“三税”，均应缴纳城市维护建设税和教育费附加。 (4)