【中华财税网北京07/23/2002信息】　以资产抵贷款是银行和其他金融企业对超 过还贷期仍未偿债的贷款人，以其抵押的资产和物资抵偿借款本息的一种债务偿还方 式。企业以房屋、设备、汽车或土地等资产抵贷应缴纳以下税费： 一、土地增值税。《土地增值税暂行条例》规定，“转让国有土地使用权、地上 的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，依照条例缴纳土地增值税。”《土地 增值税暂行条例实施细则》进一步明确规定，“转让国有土地使用权、地上建筑物及 其附着物并取得收入，是指以出售或者其它方式有偿转让房地产的行为。”因此企业 如果以房屋、土地使用权抵作贷款本息，应按规定缴纳土地增值税。转让旧房屋及建 筑物，应以抵贷作价金额为基数，然后以其评估价格，加上取得土地使用权所支付的 地价款及按国家统一规定交纳的有关费用，再加上在转让环节缴纳的税金的合计作为 扣除项目金额减除后即为所取得的增值额计征土地增值税。土地增值税采用四级超累 进税率，增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％，速算扣除系数为0； 超过50％-100％的部分，税率为40％，速算扣除系数为5％；超过100％-200％的部分， 税率为50％，速算扣除系数为15％；超过200％的部分税率为60％，速算扣除系数为 35％。其纳税义务发生时间为房地产所有权转移的当天。 二、营业税。国家税务总局印发的《营业税税目注释》(国税发[1993]149号)规 定：“销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。”企业无力归还贷款，以房 屋抵作贷款本息，表明房屋的所有权被企业有偿转让给银行，企业转让房屋所有权的 行为应按“销售不动产”税目征收营业税，税率为5％，计税依据为房屋的作价金额。 纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。又据《营业税税目注释》规定：转让 无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。“转让无形资产”税目的征 收范围包括转让土地使用权，它是指土地使用者转让土地使用权的行为。企业以土地 使用权抵作贷款本息，应按“转让无形资产”征收营业税，税率为5％，计税依据为 土地使用权的作价金额，纳税义务发生时间为土地使用权转移的当天。 三、增值税。财政部、国家税务总局《关于旧货和机动车增值税政策的通知》 (财税[2002]29号)文件规定，纳税人(无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人)销 售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照 4％的征收率减半征收增值税(不得抵扣进项税额)；售价未超过原值的，免征增值税。 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产、暂免征收增值税。国家税务总局《关于 印发<增值税问题解答(之一)>的通知》(国税函[1995]288号)文件进一步明确，“使 用过的其他属于的固定资产”应同时具备下列几个条件： (1)属于企业固定资产目录所列货物； (2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； (3)销售价格不超过其原值的货物。 对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6％的征收率(小 规模纳税人按4％征收率)征收增值税。企业以设备或其他汽车(不征消费税的汽车)抵 贷，根据设备的作价情况，按上述文件规定的三个条件确定是否缴纳增值税。 四、企业所得税。按照《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业“以 资抵贷”收入，应并入企业总收入，一并计算缴纳企业所得税。 五、城市维护建设税、教育费附加。根据《城市维护建设税暂行条例》和国务院 国发明电[1994]2号文件规定，城市维护建设税、教育费附加是以纳税人实际缴纳的 增值税、营业税、消费税税额为计税依据，与增值税、营业税、消费税同时缴纳的税、 费。纳税人以资产抵贷款，按照上述规定应缴纳增值税、营业税的，均应依法缴纳城 市维护建设税和教育费附加。 六、印花税。借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给借款方时，应就双方书 立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。(h20020613) (2)