【中华财税网北京05/08/2002信息】　一、印花税的计税依据 按照规定，印花税按照不同征税项目，分别采用从价计征和从量计征两种方法。 (一)采用从价计征方法的计税依据 按照规定，对于各种合同、财产转移书据应采用从价计征方法，其计税依据为凭 证所载金额，具体来说： 1．对于购销合同，应以购销金额为计税依据。对于个体户与其他单位和个人签 订的以货换货交易合同，由于其实际上包括购入和销售货物双重交易行为，所以应按 合同所载购、销合计金额计税贴花。如果合同中未列明金额的，应按合同所载购、销 货物数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 2．对于加工承揽合同，应以加工或者承揽收入额作为计税依据。对于由受托方 提供原材料的加工、定作合同，凡是在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的， 应当分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，为合同应贴印 花；如果合同中未分别记载，应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 3．对于建设工程勘探、设计合同，应以勘探、设计所收取的费用为计税依据。 4．对于安装建筑工程，应以工程承包金额为计税依据。 5．对于财产租赁合同，应以租赁金额为计税依据。 6．对于货物运输合同，应以运输费用金额(不包括装卸费等)为计税依据。对于 国内联运业务，如果在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起 运地运费结算双方缴纳印花税；如果分程结算运费的，应以分程的运费为计税依据， 分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对于国际货运，不管是由国外企业运输还是 由国内企业运输，作为托运方的个体户，均应就其持有的运费结算凭证，以全程运费 为计税依据计算应纳税额。如果结算凭证是在国外办理的，应在凭证转回我国境内时 按规定缴纳印花税。 7．对于仓储保管合同，应以仓储保管费用为计税依据。 8．对于借款合同，应以借款金额为计税依据。 9．对于财产保险合同，应以保险费金额为计税依据。 10．对于技术合同，应以合同所载的价款、报酬或使用费为计税依据。为鼓励技 术研究开发，对于技术开发合同，仅就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作 为计税凭据。若合同中规定按研究开发费用的一定比例计算报酬的，应按一定比例的 报酬计税贴花。 11．对于产权转移书据，应以书据中所载的金额为计税依据。 在确定合同和财产转移书据的计税依据时，若在签订时无法确定计税金额，如技 术转让合同或商标、专利权转移书据中的转让收入，按照对方销售收入的一定比例或 者按利润分成的；租赁合同只规定租金标准而不确定租期的，可在签订或书立时按定 额(5元)贴花，以后结算时再按实际结算金额补贴印花。 (二)采用从量计征方法的计税依据 按照规定，权利、许可证照等采用从量计征方法，以凭证的件数为计税依据。 二、印花税的税率 按照规定，印花税税率分为比例税率和定额税率。定额税率适用于权利、许可证 照等，其他则一律采用比例税率。具体适用税率参见《印花税税目税率表》。 表14-1 印花税税目税率表 税目 范围 税率 纳税义务人 说明 1．购销合同 包括供应、预购、采购、 按购销金额 立合同人 购销结合及协作、调剂、 0．3‰ 贴花 补偿、易货等合同 2．加工承揽 包括加工、定作、修缮、 按加工或承 立合同人 合同 修理、印刷、广告、测 揽收入0．5‰贴 绘、测试等合同 花 3．建设工程 包括勘察、设计合同 按收取费用 立合同人 勘察设计合同 0．5‰贴花 4．建筑安装工 包括建筑、安装工程承 按承包金额 立合同人 程承包 包合同 0．3‰贴花 合同 5．财产 包括租赁房屋、船舶、 按租赁金额 立合同人 租赁合 飞机、机动车辆、机械、 0．1‰贴花。税 同 器具、设备等合同 额不足1元的按1元贴花 6．货物运输合 包括民用航空、铁路运 同 输、海上运输、内河运 按运输费用 0．5‰贴花 立合同人 单据作为合同使用 的，按合同贴花 7．仓储保管合 包括仓储、保管合同 按仓储保管费 同 用0．1‰贴花 立合同人 仓单或栈单作同 为合同使用的， 按合同贴花 8．借款合同 银行及其他金融组织和 借款人(不包括银行同 按借款金额 0．05‰贴花 立合同人 单据作为合同 业拆借)所签订的借款 合同 使用的，按合同 贴花 9．财产保险合同 包括财产、责任、保证、 使用等保险合同 按保险费金 额0．1‰贴花 立合同人 单据作为合同 使用的，按合同贴花 10．技术合同 包括技术开发、转让、 按所载金额 立合同人 咨询、服务等合同 0．3‰贴花 11．产权转移 包括财产所有权和版权、 按所载金额 立据人 书据 商标专用权、专利权、 0．5‰贴花 专有技术使用权等转移 12．营业账簿 生产经营用账册 记载资金的 立账簿人 账簿，按实 收资本与资 本公积合计 总额0．5‰贴 花。其他账 簿按件贴花5元 13．权利、许 包括政府部门发给的房 按件贴花5元 领受人 可证照 屋产权证、工商营业执 照、商标注册证、专利 证、土地使用证 三、印花税应纳税额的计算 如上所述，印花税应纳税额的计算采用从价定率和从量定额两种方法。 从量定额方法主要适用于权利、许可证照等，其计算公式为： 应纳税额＝权利、许可征照的件数×税额 从价定率方法适用于除权利、许可证照以外的各种凭证。其计算公式为： 应纳税额＝凭证所载金额×税率 四、印花税会计处理 按照规定，对于设置账簿进行会计核算的个体户，其应缴纳的印花税不通过“应 交税金”科目核算，直接计入个体户当期的营业费用。 个体户购买印花税票时： 借：营业费用 贷：现金 (2)