【中华财税网北京05/08/2002信息】　对于按规定采用定期定额征收个人所得税 的个体户，税务机关根据其生产经营情况核定应纳税额。 [例1]张兴盛为从事服装加工的个体户，由于其账册不健全，税务机关规定其采 用定期定额征收个人所得税，每年应纳个人所得税6000元，分月缴纳。则张兴盛每年 应缴纳个人所得税6000元。 对于采用查账征收方式缴纳个人所得税的个体户，应当根据有关账户资料确定当 期的收入总额和成本、费用、损失金额，计算出利润总额，再按照税法的规定进行纳 税调整，从而计算出应纳税所得额和应纳税额。 [例2]王东亚为经营餐馆的个体户，会计核算较为健全，税务机关核准其采用查 账征收方式缴纳个人所得税。2001年3月份实现营业收入113600元，当月发生营业税 金6428元、营业成本45440元、营业费用22720元、营业外支出14200元。王东亚2001 年度应税所得表如下： 表18－2 应税所得表 项 目 行 次 金 额 营业收入 1 1295000 减：营业税金 2 71225 营业成本 3 518000 营业费用 4 259000 营业外收支 5 164200 本年经营所得 6 282575 减：应弥补的以前年度亏损 7 本年应税所得 8 282575 3月份应纳税所得额＝113600－6428－45440－22720－14200 ＝24812元 年末计算本年度应纳税额，一般应按下列步骤进行： 第一步：确定当年利润总额。王东亚当年取得营业收入1295000元，当年发生营 业税金71225元，营业成本518000元，营业费用为259000元，营业外收支164200元， 则当年利润总额为： 利润总额＝1295000－71225－518000－259000－164200 ＝282575元 第二步：进行纳税调整。对于个体户当年的收入和成本费用，按照税法规定的标 准进行调整。 王东亚当年发生业务招待费8460元。按照规定，业务招待费在收入总额的5‰内 准予扣除。则准予扣除的限额为： 业务招待费扣除限额＝1295000× 5‰ ＝6475元 实际发生的业务招待费为8460元，则有1985元(8460－6475)业务招待费不得在税 前扣除。 营业外支出中有罚款40000元，为餐馆因违反卫生法规而向有关部门支付的罚款。 按照规定，个体户违法经营支付的罚款不得在税前扣除，则该40000元罚款不得在税 前扣除。 经过纳税调整，王东亚当年应纳税所得额为： 应纳税所得额＝282575＋1985＋40000 ＝324560元 第三步：计算应纳税额。个体户应当根据当年的应纳税所得额与适用的税率计算 应纳税额。王东亚当年应纳税额为： 应纳税额＝324560 × 35％－6750 ＝106846元 在具体进行会计核算时，王东亚对于计算出的应纳所得税额应当作如下会计分录： 借：留存利润 106846 贷：应交税金——应交个人所得税 106846 对于个体户请帮工而支付的工资等，应按规定代扣代缴个人所得税。 [例3]张来财为从事水果销售的个体户，请帮工3人。帮工王平安1月份工资支出 为1200元。按照规定，对于工资收入，应扣除80元费用后作为应纳税所得额，按规定 的税率计算缴纳个人所得税。则王平安1月份工资应纳税所得额为： 应纳税所得额＝1200－800 ＝400元 按照税法规定，对于工资、薪金所得，应纳税所得额在以下的，适用5％的税率， 则其应纳税额为： 应纳税额＝400 × 5％ ＝20元 则张来财在向王平安支付1月份工资时，应代扣个人所得税20元。 在具体进行会计核算时，作如下会计分录： 借：应付工资 1200 贷：现金 1180 应交税金－－应交个人所得税 20 (2)