【中华财税网北京05/08/2002信息】　[例1]冯山为某个体煤矿的业主。该煤矿5 月份对外销售原煤12000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤7000吨。税务机关核定 的选煤的综合回收率为0．8。该煤矿所采原煤的单位税额为0．80元／吨。 月度终了，企业按规定计算本月应纳税额： (1)对于对外销售原煤，其应纳税额为： 应纳税额＝12000× 0．8 ＝9600元 (2)对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按 加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。 则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为： 原煤自用数量＝7000 ／ 0．8 ＝8750吨 则自用原煤的应纳税额为： 应纳税额＝8750× 0．8 ＝7000元 则当月应纳资源税税额为： 应纳税额＝9600＋7000 ＝16600元 若该盐场设置复式账簿进行会计核算，则在计算出当月应纳资源税款时，应作如 下会计分录： 借：营业税金 16600 贷：应交税金——应交资源税 16600 [例2]王进为个体盐场的业主，该盐场除了用自产液体盐加工原盐外，还外购液 体盐以加工后出售。6月初库存外购液体盐100吨，6月16日、28日分别购进液体盐200 吨、300吨，每吨购进价格假定为200元。6月末库存外购液体盐200吨。6月份对外销 售南方海盐原原盐800吨(包括用自产和外购液体盐加工而成的)。该盐场按月缴纳资 源税。 按规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予扣除。在具体确定外购液体盐准予扣除的已纳税额时，可采用如下计算公式 计算确定： 当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×外 购液体盐资源税税率 当期准予扣除的外购液体盐的数量＝期初库存的外购液体盐的数量＋当期购进的 液体盐的数量－期末库存的液体盐的数量 月末，企业按规定计算外购液体盐准予扣除的已纳税额： 当期准予扣除的外购液体盐的数量＝100＋500－200 ＝400吨 外购液体盐准予扣除的已纳税额＝当期准予扣除的外购液体盐的数量×单位税额 ＝400×3 ＝1200元 按照规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐征税，以加工的固体盐 数量为课税数量。月终，企业应当按规定计算出对外销售原盐(包括用自产和外购液 体盐加工而成的)应缴纳的资源税，其应纳税额为： 应纳税额＝外销原盐数量×单位税额 ＝800×12 ＝9600元 则当月该盐场应纳资源税税额为： 应纳税额＝9600－1200 ＝8400元 若该盐场设置复式账簿进行会计核算，则在计算出当月应纳资源税款时，应作如 下会计分录： 借：营业税金 8400 贷：应交税金——应交资源税 8400 (2)