【中华财税网北京04/29/2002信息】　一、增值税的纳税地点 按现行税法规定，增值税纳税地点为： 1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。 2．固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地主管税务机关申请纳税。未持有其机 构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者 应税劳务的，销售地主管税务机关一律按6％的征收率征税。其在销售地发生的销售 额，回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在销售地缴纳的税款不 得从当期应纳税额中扣减。 3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5．非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务末向销售地主管税务机关申报 纳税的，由某机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 二、增值税的纳税期限 按规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税 人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照 固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日 内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预 缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。个体户一般都按月缴纳 增值税，只有那些经营规模较大的个体户，税务机关核定其以1日、3日、5日、10日 或者15日为一期纳税。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。 三、预缴税款 对于那些以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的个体户，应当按照规定 的期限和税务机关核定的预缴金额，到银行预缴税款。 [例7]何东样为个体煤矿的业主，经税务机关核准作为一般纳税人缴纳增值税。 由于生产经营规模较大，税务机关核定以10为一期纳税，以上月应纳税额为基数预缴。 4月份何东祥实际缴纳增值税450000元。5月11日，何东样按规定开出支票和缴款书， 按规定预缴1－10日增值税税款150000元。 在具体进行会计核算时，何东样在预缴税款后根据实际预缴税款作如下会计分录： 借：应交税金－－应交增值税(已交税金) 150000 贷：银行存款 150000 5月21日、31日何东祥同样预缴11－20日、21－31日税款各150000元。 在具体进行会计核算时，则作与11日同样的会计分录。 四、个体户增值税纳税申报表的编制 月度终了，个体户应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机 关进行纳税申报。增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人的纳税申报表(见表2－3) 和适用于小规模纳税人纳税申报表(见表2－4)两种。 (一)作为一般纳税人的个体户增值税纳税申报表的填制 作为一般纳税人的个体户，应当于月度终了后根据有关账簿资料填制增值税纳税 申报表(见表2－3)。 [承例1]根据当月有关资料，林志远填制2月份纳税申报表如下(见表2－3)： 表2-3 增值税纳税申报表 税款所属时间：自2001年2月1日至2001年2月28日 填表日期：2002年3月6日 金额单位：元至角分 纳税人识别号 纳税人名称 林志远 法定代表人姓名 营业地址 开户银行及账号x x x 企业登记注册类型 个体户 电话号码 销售额 税 额 项 目 本月数 本年累计数 本月数 本年累计数 (a) (b) (c) (d) 按适用税率征税货物及劳务 1＝2+3 325290．6 55299．4 货物名称 适用税率％ 应 手套 17 325290．6 55299．4 销 税货 物 小 计 2 325290，6 55299．4 项应税劳务 3 按简易征收办法征税货物 4＝5+6+7 其中：适用6％征收率的货物 5 适用4％征收率的货物 7 7 免税货物 8 出口货物免税销售额 9 本 月 数 项 目 合计 17％ 13％ 10％ 17％ 6％ 4％ 期初存货 税率 税率 扣除率 扣除率 征收率 征收率 已征税款 本期进项税额发生额 10 50640 50048 312 280 进项税额转出 11 3740 其中：免税货物用 12 非应税项目用 13 非正常损失 14 3740 简易办法征税货 15 物用 免抵退货物不得 16 抵扣税额 其他 17 期初存货已征税 18 款期末余额 19 项 目 本月数 本年累计数 如果你已委托代理 申报人，请填写下 销项税额合计 20=1c 55299．4 列资料) 进项税额合计 20=10-11 46900 为代理一切税务事 上期留抵税额 22 宜，现授权 地址 免抵退货物已退税额 23 为本纳税人的代理申报 应抵扣税额合计 24=21+22+23 46900 人，任何与本申报 25(如24<20 表有关的往来文件 实际抵扣税额 则为24，否则 46900 都可寄与此人。 为20) 授权人签字： 应纳税额 26＝20+4c-25 8399．4 代扣代缴税额 27 此纳税申报表是根据 本期应纳税额合计 28=26+27 8399．4 《中华人民共和 期末留抵税额 29＝24-25 国增值税暂行条例》 期初未缴税额(多缴为负数)30 的规定填报的，我 本期已缴税额 31 确信它是真实的、 其中：本期应纳税额顶缴数32 可靠的、完整的。 期末未缴税额(多缴为负数)33=30+28-31 8399．4 声明人签字： 其中：欠缴税额 34 本期应补(应退)税额 35＝28-32 8399．4 会计主管签字： x x 代理申报人签字： 纳税人盖章： 以下由税务机关填写： 收以日期： 接收人： 主管税务机关盖章： 作为一般纳税人，在纳税申报时，除了填制增值税纳税申报表以外，还应当填制： (1)发票领用存月报表，用来反映企业在当月内增值税专用发票和普通发票的领 购、使用和结存情况。 (2)增值税专用发票使用明细表，用来反映企业企业在当月内开出的增值税专用 发票的具体情况。 (二)作为小规模纳税人的个体户增值税纳税申报表的填制 作为小规模纳税人的个体户，其增值税纳税申报表的填制可以分为两种情况： 一种是会计核算较为健全，因而采用查账征收方式缴纳增值税的个体户，应当根 据有关账簿资料记载当期实际发生的销售额、规定的征收率(6％)和据此计算的应纳 税额填制纳税申报表： [承例4]董伯平5月份销售服装共取得销售收入77358．49元，应纳税额为 4641．51元，则董伯平填制5月份纳税申报表如下(见表2－4)： 表2－4 增值税纳税申报表(略) 另一种是会计核算不健全，因而采用定期定额征收方式缴纳增值税的个体户，应 当按照税务机关核定的增值税额和规定的征收率倒算出销售额，据此填制增值税纳税 申报表。 [承例6]税务机关核定张中平每月应纳增值税额为150元，2月初张中平申报缴纳 10月份增值税时，应纳税额为150元，征收率为6％，则倒算出的销售额为2500元 (150 ／6％)，其纳税申报表如下(见表2－5)： 表2－5 增值税纳税申报表（略） 五、税款的缴纳 对于以一个月为一期纳税的个体户，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，都应 按规定于月度终了后向主管税务机关报送增值税纳税申报表，税务机关审核纳税申报 表后填制缴款书交给企业，个体户据此到银行办理当期税款的缴纳。经税务机关批准 自核自缴的个体户，则应根据税法的规定自行计算应纳税额，自行填写缴款书，到银 行办理税款的缴纳。 在具体的会计核算中，对于作为一般纳税人的个体户，按规定缴纳的税款应当借 记“应交税金一一应交增值税(已交税金)”账户；若是作为小规模纳税人，则借记 “应交税金一一应交增值税”账户。 [承例1]林志远经税务机关核准，以一月为一期纳税。2001年3月6日，按规定报 送纳税申报表，经税务机关核准，2月份应当缴纳增值税额为8399．4元，林志远按照 缴款书开具支票，将税款送交银行。 在具体的会计核算中，林志远应当根据实际缴纳税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 8399．4 贷：银行存款 8399．4 [承例4]董伯平于2000年6月6日按规定报送纳税申报表，经税务机关核准，5月份 应当缴纳增值税额为4641．51元。董伯平按照缴款书将税款送交银行。 在具体的会计核算中，董伯平根据应当根据实际缴纳税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税 4641．51 贷：现金 4641．51 而以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的个体户，应当在月度终了后按 规定报送纳税申报表后，到主管税务机关进行纳税申报，经主管税务机关审核后，填 制缴款书，开出支票，到银行补缴不足的税款。 [承例7]何东祥6月7日按规定到当地国家税务局进行纳税申报，5月份应交增值税 税金为49000元，实际已经预缴45000元，则应当补缴4000元。何东祥按规定填制缴款 书，开出转账支票，到银行办理缴款手续。 在具体进行会计核算时，对于补缴的税款，应当作会计分录如下： 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 4000 贷：银行存款 4000 如果月度终了后进行纳税申报时发现预缴的税金超过了当月应纳税额，则其多缴 的税金可由税务机关予以退回，或者抵作下期税款。 (2)