【中华财税网北京04/22/2001信息】 计算及会计核算举例 [例１]北国汽车运输公司２００１年１０月有关收入情况如下： 运输收入 ４００００００元 装卸收入 ８０００００元 堆存收入 ５０００００元 其他业务收入 １２０００００元 其中：固定资产出租收入 ３０００００元 技术转让收入 ６０００００元 “固定资产清理”账户表明，企业当月将其拥有仓库一座出售，取得价款 ３００００００元。按照税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不 同税目的营业额，按不同税目的适用税率计算其应纳税额。 企业的运输业务收入和装卸业务收入应属于“交通运输业”税目，应按３％税率 征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝(４００００００＋８０００００)×３％ ＝４８０００００×３％ ＝１４４０００元 企业的堆存业务收入，按照税法规定，应属于“服务业”税目，应按５％税率征 收营业额，其应纳税额为： 应纳税额＝５０００００×５％ ＝２５０００元 则企业经营收入应纳营业税为： 应纳税额＝１４４０００＋２５０００ ＝１６９０００元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：营运税金及附加 １６９０００ 贷：应交税金--应交营业税 １６９０００ 对于固定资产出租收入，按照税法规定，属于“服务业”税目，应按５％税率征 收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝３０００００×５％ ＝１５０００元 对于技术转让收入，按照税法规定，属于“转让无形资产”税目，应按５％税率 征收营业税，其应纳税额为： 应纳税额＝６０００００×５％ ＝３００００元 其他业务收入应纳营业税为： 应纳税额＝１５０００＋３００００ ＝４５０００元 在具体进行会计核算时，对于其他业务收入应纳的营业税，应作如下会计分录： 借：其他业务支出 ４５０００ 贷：应交税金--应交营业税 ４５０００ 对于企业出售房屋收入，属于“销售不动产”税目，按５％税率征税。其应纳税 额为： 应纳税额＝３００００００×５％ ＝１５００００元 在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录： 借：固定资产清理 １５００００ 贷：应交税金--应交营业税 １５００００ 则月终企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下： 表２-２ 应交税金--应交营业税 借 方 贷 万 略 ５５０００ ５５０００ ５５０００ １６９０００ ４５０００ １５００００ 合计 １６５０００ ３６４０００ 则企业在申报纳税时，应补缴税款为： 应补缴税款＝３６４０００-１６５０００ ＝１９９０００元 实际补缴时，应作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 １９９０００ 贷：银行存款 １９９０００ [例２]东方港２０００年１１月有关收入情况如下： 装卸收入 １８００００元 堆存收入 ２０００００元 港务管理收入 ２４００００元 代理业务收入 １２００００元 其他业务收入 ６４００００元 其中：固定资产出租收入 ４００００元 技术转让收入 ５００００元 月末，企业应当根据不同业务分别计算其营业额和应纳营业税： (１)企业计算经营收入应纳营业税 按照税法规定，装卸收入、港务管理收入属于“交通运输业”税目，按３％税率 征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝(１８００００十２４００００)×３％ ＝４２００００×３％ ＝１２６００元 堆存收入、代理业务收入属于“服务业”税目，按５％税率征税，其应纳税额为： 应纳税额＝(２０００００＋１２００００)×５％ ＝１６０００元 则经营收入应纳税额为： 应纳税额＝１２６００＋１６０００ ＝２８６００元 在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录： 借：营运税金及附加 ２８６００ 贷：应交税金--应交营业税 ２８６００ (２)企业计算其他业务收入应纳营业税 固定资产出租收入应纳税额为： 应纳税额＝４００００×５％ ＝２０００元 技术转让收入属于“转让无形资产”税目，按５％税率征收营业税。其应纳税额 为： 应纳税额＝５００００ ×５％ ＝２５００元 则其他业务收入应纳营业税税额为： 应纳税额＝２０００＋２５００ ＝４５００元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：其他业务支出 ４５００ 贷：应交税金--应交营业税 ４５００ [例３]某铁路分局２００１年１０月有关资料如下： 运输收入 １６４０００００元 内部供应和销售收入 代办工程业务收入 ６００００００ 其他运输业务收入 ２４０００００ 技术转让收入 １２０００００ 另外，企业将其拥有的房屋出售，获得２４０００００元。 月末，铁路分局应当根据各项业务的营业收入计算当月应纳营业税税额： (１)运输收入应纳税额 按规定，运输收入属于“交通运输业”税目，应按３％税率征收营业税。其应纳 税额为： 应纳税额＝１６４０００００×３％ ＝４９２０００元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：运输税金及附加 ４９２０００ 贷：应交税金--应交营业税 ４９２０００ (２)内部供应和销售收入应纳税额 对于企业内部供应和销售收入，由于它涉及不同税目应税行为，按规定应分别核 算不同税目的营业额，分别按不同税率计算应纳税额。其中代办工程业务收入属于 “建筑业”税目，按３％税率征税；其他运输收入属于“交通运输业”税目，按３％ 税率征税；技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按５％税率征税。其应纳税 额为： 代办工程业务收入应纳税额＝６００００００ ×３％ ＝１８００００元 其他运输业务收入应纳税额＝２４０００００×３％ ＝７２０００元 技术转让收入应纳税额＝１２０００００ ×５％ ＝６００００元 内部供应和销售收入应纳税额＝１８００００＋７２０００＋６００００ ＝３１２０００元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：内部供应和销售支出 ３１２０００ 贷：应交税金--应交营业税 ３１２０００ (３)出售房屋收入应纳税额 出售房屋收入属于“销售不动产”税目，应按５％税率征收营业税。其应纳税额 为： 应纳税额＝２４０００００×５％ ＝１２００００元 在具体进行会计核算时，应作如下会计分录： 借：固定资产清理 １２００００ 贷：应交税金--应交营业税 １２００００ [例４]某航空公司２００１年８月有关收入资料如下： 运输收入 ３６００００００元 通用航空收入 １２００００００元 机场服务收入 ７００００００元 其他业务收入 技术转让收入 ２６０００００元 地面运输收入 １２０００００元 广告收入 ２００００００元 代理国际国内运输业务手续费收入 ８０００００元 代理保险手续费收入 ６０００００元 另外，企业将拥有的房屋两间出售给其他单位，获得价款收入２５０００００元。 月末，航空公司按规定计算本月各项收入应纳营业税： 按照税法规定，民航企业的运输收入、通用航空收入、机场服务收入都属于“交 通运输业”税目，应按３％税率征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝(３６０００ ０００＋１２０００ ０００十７００００００)×３％ ＝１６５０ ０００元 则企业应作如下会计分录： 借：营业税金及附加 １６５００００ 贷：应交税金--应交营业税 １６５００００ 在其他业务收入中，“技术转让收入”属于“转让无形资产”税目，应按５％税 率征收营业税；地面运输收入属于“交通运输业”税目，应按３％税率征收营业税； 广告收入，代理国际、国内运输业务手续费收入，都属于“服务业”税目，应按５％ 税率征收营业税。 技术转让收入应纳税额＝２６０００００×５％ ＝１３００００元 地面运输收入应纳税额＝１２０００００×３％ ＝３６０００元 广告业务收入应纳税额＝２００００００×５％ ＝１０００００元 代理国际、国内运输业务手续费收入应纳税额＝８０００００×５％ ＝４００００元 则其他业务收入应纳税额为： 应纳税额＝１３００００＋３６０００十１０００００十４００００ ＝３０６０００元 则企业应作如下会计分录： 借：其他业务支出 ３０６０００ 贷：应交税金--应交营业税 ３０６０００ 出售房屋收入属于“销售不动产”税目，应按５％税率征收营业税。其应纳税额 为： 应纳税额＝２５０００００×５％ ＝１２５０００元 企业应作如下会计分录： 借：固定资产清理 １２５０００ 贷：应交税金--应交营业税 １２５０００ 企业９月份向税务机关申报纳税并结清８月份税款，按规定应补缴少缴的税款： 应补缴税款＝２１１１００-１８９０００ ＝２２１００元 ２-３ 应交税金--应交营业税 借 方 贷 方 略 ６３０００ ６３０００ ６３０００ １６５０００ ３３６００ １２５００ 合 计 １８９０００ ２１１１００ 企业按规定补缴税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 ２２１００ 贷：银行存款 ２２１００ (2)