【中华财税网北京04/16/2002信息】　一、减免税 为了鼓励和扶持某些地区、产业或企业的发展，照顾某些纳税人的实际困难，现 行税法规定了企业所得税的减免税优惠政策。商品流通企业所能享受的减免税优惠政 策包括： (一)民族自治地方企业减免税 为照顾民族自治地方企业的困难，鼓励到民族自治地方进行投资办企业，按照 《条例》和《实施细则》的规定，对民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经过 省、自治区人民政府批准，可以定期减税或者免税。这里所称的民族自治地方，是指 按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治 州、自治县。各省、自治区人民政府，可根据民族自治地方的实际情况，对民族自治 地方的企业加以照顾和鼓励，实行定期减税或者免税。 (二)第三产业减免税 为促进第三产业的发展，(94)财税字第001号、国税发[1994]132号等文件，对第 三产业发展项目，包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业，给予减免 税优惠政策。其中适用于商品流通企业的优惠政策主要包括： 1．农村的为农业生产服务的产前、产中、产后服务的行业，包括乡、村的农技 推广站、植保站、水管站、林业站、水产站、种子站、农机站、气象站以及专业合作 社等提供的技术推广、良种供应、植保、配种、机耕、排灌、疫病防治、病虫害防治、 气象信息和科学管理以及收割、田间运送等技术服务或者劳务取得的收入，暂免征收 所得税； 2．新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、仓储业等的 企业和经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可以减税或者免税1年。 对于新办的三产企业经营多业的，税务机关将按照其经营主业(以其实际营业额 计算)来确定其减免税优惠。 另外，按照财税字[1999]43号文件规定，国务院各部门机关后勤体制改革后，机 关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在2003年年底以前暂免征 收企业所得税。机关服务中心为机关以外提供服务取得的收入，应依照国家统一规定 纳税。地方省级政府机关后勤体制改革后可比照此规定执行。 (三)技术转让减免税 为鼓励技术转让，促进科学技术尽快转化为生产力，(94)财税字第001号文件规 定，企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、 技术服务、技术培训的所得，年净收入在犯万元以下的，暂免征收所得税；超过30万 元的部分，应当照章纳税。 (四)自然灾害减免税 为照顾企业因遭受自然灾害造成损失而产生的困难，(94)财税字第001号文件规 定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免 征所得税1年。纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续 维持投资经营活动确有困难的，取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后， 按现行规定报经税务机关批准，对其境外所得给予1年减征或者免征所得税的照顾； 纳税人举办的境外企业或其他投资活动(如工程承包、劳务承包等)，由于所在国(地 区)发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成重大损失的，也可对其境外所得 给予1年减征或者免征所得税的照顾。 (五)劳动服务企业减免税 劳动就业服务企业是承担安置城镇待业人员任务，由国家和社会扶持进行生产经 营自救的集体所有制经济组织。所谓承担安置城镇待业人员任务是指：(1)劳动就业 服务企业开办时，从业人员中60％以上为城镇待业人员；(2)劳动就业企业存续期间， 根据当地就业安置任务和企业常年生产经营情况按一定比例安置城镇待业人员。为鼓 励创办劳动服务企业，促进就业，(94)财税字第001号、国税发[1994]132号等文件规 定，新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内 减征或者免征所得税，具体是指： 1．新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数 60％的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年。当年安置待业人员比例的计 算公式为： 当年安置待业人员比例＝当年安置待业人员人数／(企业原从业人员总数＋当年 安置待业人员人数)×100％ 2．劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数 30％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。当年安置待业人员 比例的计算公式为： 当年安置待业人员比例＝当年安置待业人员人数／企业原从业人员总数×100％ 享受税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机 关事业单位精减机构的富余人员、农转非人员和两劳释放人员。劳动就业服务企业从 业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的临时工、合同工及离退休人员。 (六)乡镇企业减税优惠 为促进乡镇企业的发展，(94)财税字第001号、国税发[1994]229号文件规定，乡 镇企业(不包括乡镇企业与其他企业、事业单位兴办的联营企业、股份制企业)可按应 缴税款减征10％，用于补助社会性开支的费用。 (七)安置随军家属企业免税 按照财税[2000]84号文件规定，对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取 税务登记证之日起3年内免征企业所得税。享受此项税收优惠政策的企业，随军家属 必须占企业总人数的60％(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明，随 军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，税务部门应进行相应的 审查认定。 按照国税发[1994]229号文件规定，如果一个企业符合上述两项或者几项减免税 优惠政策条件的，可以选择其中一项最优惠的政策执行，不能两项或者几项优惠政策 累加执行。 按照国税发[1996]023号文件规定，上述可享受减免税优惠的新办企业，若为年 度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年 所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限可推延至下一年度起计算， 如企业已选择该办法后次年发生亏损，其上一年度已纳税款不予退库亏损年度应计算 为减免税执行期限。 按照国税发[1997]099号文件规定，对于符合上述范围的减免税，应当由纳税人 提出申请，税务机关批准后执行。未经税务机关批准，纳税人一律不得自行减免税。 纳税人申请减免税，必须向主管税务机关提供如下书面资料： 1．减免税申请报告，包括减免税的依据、范围、年限、金额、企业的基本情况 等； 2．纳税人的财务会计报表； 3．工商执照和税务登记证的复印件； 4．根据不同的减免税项目，税务机关要求提供的其他材料。 减免税受理的截止日期为年度终了后2个月内，逾期税务机关不再办理减免税申 请。其具体的审批权限，地方级企业的减免税由省、自治区、直辖市和计划单列市地 方税务局审批或确定；中央级企业的减免税，属于纳税人遇有风、火、水、震等严重 自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，年度减免所得税额达到 或超过100万元的，由国家税务总局审批；其余企业的减免税，由省、自治区、直辖 市和计划单列市地方税务局审批或确定。 经批准减免税的纳税人，在享受减免税期间，必须按照统一规定报送纳税申报表 和财务会计报表以及减免税税款的使用情况等资料，接受税务机关的监督检查。纳税 人享受减免税的条件发生变化时，应当及时向税务机关报告，经税务机关审核后，根 据变化情况依法确定是否继续给予减免税。 二、盈亏互抵 按照《条例》、《实施细则》、国税发[1997]189号等文件的规定，纳税人发生 年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以 逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过5年。所谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年 度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延续弥 补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。 [例]某企业1993年发生亏损380万元，1994年盈利60万元，1995年盈利120万元， 1996年盈利140万元，1997年发生亏损30万元，1998年盈利50万元，1999年盈利180万 元。对于企业1993年发生的亏损，应当从1994年开始进行弥补，弥补期到1998年止。 虽然从1994年开始，逐年延续弥补，但到1998年末，仍有10万元 (380－60－120－140－50)尚未弥补，但弥补期已满，1999年不能再弥补1993年的亏 损。 需要强调的是： 1．纳税人可在税前弥补的亏损数额，不是指财务报表中反映的亏损，而是指经 主管税务机关按照税收法规规定核实、确认、调整后的数额。纳税人发生年度亏损， 应当在年度终了后45日内，将本年度纳税申报表报送当地主管税务机关，由主管税务 机关对发生亏损情况进行审核和调整。 2．若干年度发生亏损的，企业在按规定用以后年度实现利润弥补时，首先应当 弥补第一个亏损年度的亏损额，然后再弥补第二个亏损年度的亏损额，依此类推，不 得颠倒弥补，也不得随意选择亏损年度的亏损进行弥补。 经国家税务总局批准由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业 (单位)当年发生的经营亏损，在汇总、合并缴纳企业所得税时已冲抵了其他成员企业 (单位)的所得额或并入母公司的亏损额，因此发生亏损的成员企业(单位)不得用以后 年度实现的所得弥补。成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍 按税收法规的规定，用本企业(单位)以后年度的所得弥补，不得并入母(总)公司的亏 损额，也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额。 在企业分立情况下，对于企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由 分立后的各企业负担的，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内由分立后各 企业逐年延续弥补。 在企业兼并情况下，若被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼 并前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，不 得用兼并企业的所得弥补；若被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格，其兼并 前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年 延续弥补。 在企业进行股权重组情况下，在股权转让前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的 期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，由股权重组后的企业逐年延续弥补。 三、税额扣除 按照《条例》、《实施细则》和财税字[1997]116号文件的规定，纳税人来源于 我国境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额(不包括减免税或纳税后得到补偿以 及由他人代为承担的税款)，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。 纳税人在汇总纳税时，可以选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不 得任意更改： 1．分国不分项抵扣 纳税人能够全面提供境外完税凭证的，可采用分国不分项抵扣。但是扣除额不能 超过纳税人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人境外所得按照我国税 法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，按照税法规定，扣除为取得该项所 得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税 额即为扣除限额，应当分国(地区)不分项计算，其计算公式为： 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按照税法计算的应纳税额×(来源于 某外国的所得额÷境内、境外所得额) 纳税人在境外某国已缴纳的所得税税款低于计算出的该国“境外所得税税款扣除 限额”的，应从应纳税额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按 计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期 限内用以后年度税款扣除余额补扣。 [例11]某企业2001年全年实现利润1200万元，其中国内业务取得利润608万元， 从A国取得经营利润304万元，已经在A国缴纳所得税121．6万元；从B国取得投资利润 288万元，已经在B国缴纳所得税57．6万元。则其境外所得在汇总缴纳所得税时的扣 除限额为： (1)A国所得的扣除限额＝1200×33％×(304÷1200) ＝100．32万元 在A国实际缴纳的税款121．6万元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除100．32 万元，其余21．28万元留等以后年度补扣。 (2)B国所得的扣除限额＝1200×33％×(288÷1200) ＝95．04万元 在B国实际缴纳的税款57．6万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税时可 以将在B国实际缴纳的税款57．6万元全额予以扣除。 2．定率扣除 为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或 非免税项目，统一按境外应纳税所得额的16．5％的比率抵扣。 [承例11]若采用定率扣除法，则在汇总缴纳企业所得税时，准予扣除的境外已纳 税款为： 准予扣除的境外已纳税款＝(304＋288)×16．5％ ＝97．68万元 则在汇总缴纳企业所得税时，可扣除境外已纳税款97．68万元。 (2)