【中华财税网北京03/21/2002信息】　一、外商投资企业和外国企业所得税的纳 税人 按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称《外资企 业所得税法》）规定，外商投资企业和外国企业所得税（以下简称外资企业所得税） 的纳税义务人（以下简称纳税人），是外商投资企业和外国企业。 除了外商投资企业和外国企业外，还有三种特殊企业也是外商投资企业和外国企 业所得税的纳税人： （一）外商投资企业与内资企业再合营 中外合资企业和内资企业共同投资举办的合营企业，根据税法的有关规定，如果 满足以下两个条件，可按《外资企业所得税法》规定纳税并享受《外资企业所得税法》 规定的税收优惠政策： 1．该企业是依据中外合资经营企业法规定成立的； 2．在注册资本中所含的外国投资者的投资比例不低于25％。 满足不了上述两个条件的，只能作为国内联营企业，按照《中华人民共和国企业 所得税法》的规定，征收企业所得税。 （二）股份制企业 按照规定，对于下列两种情况的股份制企业，可以作为外商投资企业按《外资企 业所得税法》的规定计算缴纳： 1．外商投资企业经有关部门批准，改组为股份有限公司，改组后的企业仍继续 适用外商投资企业的税收法规缴纳各项税收。 2．内资企业和外商投资企业或外国投资者经有关部门批准，共同作为发起人设 立新的股份有限公司。凡发起人认购的股份中，外资股份达到或超过公司总股份的 25％的，经企业申请，税务机构核准，可依照外商投资企业适用的税收法规缴纳各项 税收；凡发起人认购的股份中，外资股份低于公司总股份25％的，应依照内资企业的 有关规定缴纳各项税收。企业设立时发起人所占的股份，只要在设立时外资达到25％ ，以后企业发行新股，即使比例发生变化，企业的税收政策也保持不变。但如果发起 人转让股份，造成企业外资股比例低于25％的，该企业不能享受外商投资企业的税收 优惠。 （三）境外中资企业再投资国内举办的企业 按照规定，我国公司、企业在国外及港澳地区，按照所在国或地区的法律组建的 企业，属于外国法人，其再返回国内按照我国的法律规定投资举办企业，该企业可以 归属于外商投资企业，依照《外资企业所得税法》的规定计算缴纳所得税，并享受相 应的税收优惠政策。上述企业如果在国内设立分支机构或代表机构，应视同外国企业 在我国设立的相应机构、场所，依照《外资企业所得税法》的规定计算缴纳所得税。 （四）外商投资企业合并、分立、股份重组、资产转让等重组业务 按照税法规定，外商投资企业合并、分立、股份重组、资产转让等重组后，企业 内外资股权比例符合外商投资企业法律规定比例的，应继续适用外商投资企业有关法 律法规，否则按内资企业适用其有关法律法规。 二、外资企业所得税的征税对象和征税范围 按照规定，外资企业所得税的征税对象是外商投资企业和外国企业取得的生产、 经营所得和其他所得。 这里所说的“生产、经营所得”，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑 安装业、农业、林业、畜牧业、水利业、商品流通业、金融业、服务业、勘探开发作 业以及其他行业取得的所得。 这里所说的“其他所得”，是指利润（股息）、利息、租金、转让各类资产、转 让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益 等所得。外资企业所得税的征税范围包括： （一）外商投资企业的征税范围 按照规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所 得缴纳所得税。外商投资企业“来源于中国境内的所得”，是指外商投资企业在中国 境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投 资企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许 权使用费和其他所得。外商投资企业“来源于境外的所得”，是指外商投资企业境外 分支机构的生产、经营所得和其他所得。 外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项 基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照税法规定缴纳 所得税。 （二）外国企业的征税范围 按照规定，外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外国企业“来源于中 国境内的所得”，具体包括： 1．外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在 中国境内、境外与外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、 利息、租金、特许权使用费和其他所得。 2．外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得： （1）从中国境内企业取得的利润（股息）； （2）从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利 息等； （3）将财产租给中国境内租用者而取得的租金； （4）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使 用费； （5）转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得 的收益； （6）经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。　　　　　　　　　(2)