【中华财税网北京03/20/2002信息】　［例1］北国饭店（中外合资企业）2001年 8月份取得营业收入情况如下： 客房营业收入 　　　　　　　　　　　 16000000元 写字楼营业收入 　　　　　　　　　　 24000000元 饭店所属餐厅营业收入 　　　　　　　 8000000元 饭店所属洗衣房营业收入 　　　　　　 4000000元 饭店所属卡拉ＯＫ歌舞厅收入： 门票收入 　　　　　　　　　　　　　 1800000元 点歌费 　　　　　　　　　　　　　　 800000元 食品饮料柜台收入 　　　　　　　　　 1400000元 饭店所属康乐中心收入 　　　　　 　　 1800000元 按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额： 客房、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按5％税率征税。 其应纳税额为： 应纳税额＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％ 　　　　 ＝52000000×5％ 　　　　＝2600000元 按照规定，饭馆、餐厅及其他饮食场所，在为顾客提供就餐的同时进行的自娱自 乐形式的歌、舞活动所提供的服务，一律按“娱乐业”税目征收营业税。饭店所属卡 拉ＯＫ歌舞厅营业收入和康乐中心营业收入属于“娱乐业”税目。按照规定，经营娱 乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费、点歌费、 烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为20％， 则其应纳税额为： 应纳税额＝（4000000＋1800000）×20％ 　　　　 ＝5800000×20％ 　　　　 ＝1160000元 在具体进行会计核算时，应作会计分录为： 借：营业税金及附加 　　　　　　 3760000（2600000＋1160000） 　贷：应交税金--应交营业税　 　　 3760000 ［例2］东方广告股份有限公司（外商独资企业）2001年9月根据“营业收入”账 户资料，当月实现营业收入19200000元，经过审核有关账户： （1）企业当月将其拥有的办公楼的一部分出租给其他单位使用，取得租金收入 100000元。 （2）企业当月向有关媒体支付的广告播出费用为6400000元。 月份终了，企业按规定计算出当月营业收入应纳的营业税。 首先，企业实现的广告收入和租赁房屋取得的收入，部属于“服务业”税目，应 按5％的税率征收营业税。 其次，按照规定，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外 费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 则当月广告收入应纳营业税为： 营业额＝19200000元－6400000 　　　 ＝12800000元 应纳税额＝12800000×5％ 　　　　 ＝640000元 在具体进行会计核算时，对于应缴的营业税应作如下分录： 借：营业税金及附加 　　　　　640000 　 贷：应交税金--应交营业税 　 640000 ［例3］华远房地产开发公司（中外合资企业）2001年10月份有关资料如下： 经营收入为1800万元 其中：商品房销售收入1020万元，其中包括前期预收定金204万元 转让某项土地使用权取得收入620元 出租产品租金收入160万元 预收账款账户表明，企业当月收到购房定金324万元。 其他业务收入200万元 其中：下属物业管理部收取物业管理费166万元 固定资产租赁收入34万元 按照规定，企业兼营不同税目应税行为，应分别核算不同税目的营业额，计算纳 税。在华远公司当月的经营收入中，商品房销售收入属于销售不动产税目，税率为5％； 转让土地使用权收入属于转让无形资产税目，税率也为5％；而经营收入中的出租产 品租金收入、其他业务收入中的固定资产租金收入、物业管理费收入都属于服务业税 目，税率也为5％。 按照规定，房地产开发企业销售房屋等不动产，采用预收款方式的，其纳税义务 发生时间为收到顶收款的当天。华远公司本月销售房屋实现的经营收入1020万元中， 有204万元为以前月份预收的款项，已经在以前月份缴纳了营业税，其余的816万元为 本月收到的款项，应当在本月缴纳营业税。另外，本月还收到预收房款324万元，这 324万元预收款应当在本月缴纳营业税。则10月份华远公司商品房销售的营业额为 1140万元（816＋324）商品房销售收入应纳营业税为： 应纳税额＝1140×5％ 　　　　 ＝57万元 转让土地使用权收入应纳税额为： 应纳税额＝620×5％ 　　　　 ＝31万元 出租产品租金收入应纳税额为： 应纳税额＝160×5％ 　　　　 ＝8万元 物业管理费和固定资产租赁收入应纳税额为： 应纳税额＝200×5％ 　　　　＝10万元 在具体进行会计核算时，对于经营收入应纳的营业税应作如下分录： 借：经营税金及附加 　　　　　　　　 960000 （570000＋310000＋80000） 　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　960000 在具体进行会计核算时，对于其他业务收入应纳的营业税应作如下分录： 借：其他业务支出 　　　　　　　　　100000 　　贷：应交税金--应交营业税 　　　　 100000 ［例4］亚美机械制造股份有限公司（中外合资企业）11月份有关收入资料如下： 其他业务收入 向某单位转让一项专利权，取得转让收入80000元 房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元 车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元 固定资产清理收入 出售临街房屋一间，获得价款收入 240000元 按规定，技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税。 其应纳税额为： 应纳税额＝80000×5％ 　　　　 ＝4000元 固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其 应纳税额为： 应纳税额＝40000×5％ 　　　　＝2000元 运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额 为： 应纳税额＝60000×3％ 　　　　 ＝1800元 则其他业务收入应纳营业税为： 应纳税额＝4000＋2000＋1800 　　　　 ＝7800元 企业应作如下会计分录： 借：其他业务支出 　　　　　　　　　 7800 　 贷：应交税金--应交营业税 　　　　 7800 企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5％税率征收营业税。其 应纳税额为： 应纳税额＝240000×5％ 　　　　＝12000元 企业应作如下会计分录： 借：固定资产清理 　　　　　　　　　 12000 　 贷：应交税金--应交营业税 　　　　 12000 ［例5］五洲工程公司（外国企业）2001年12月份将一项专利权转让给国内某公 司，双方协议规定，转让价格为120000美元，12月18日，该单位如约支付专利权转让 费。当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8．30元人民币。按照规定，转让无形资 产收入，按照税法规定，属于“转让无形资产”税目，应按5％税金征收营业税。则 应纳税额为： 应纳税额＝120000×5％ 　　　　＝6000美元 　　　　 ＝49800元 按照规定，外国企业向境内单位转让无形资产，应由境内受让者在支付转让费时 代为扣缴营业税。则该单位在支付转让费时，应当扣除应纳的营业税6000美元（折合 人民币49800元），实际应付114000美元（折合人民币946200元）。 在具体进行会计核算时，对于支付的转让费应作如下分录： 借：无形资产--专利权 　　　　　　　 996000（120000×8．30） 　贷：银行存款　　　　　　　　 　 946200（114000×8．30） 　　　应交税金--应交营业税　　　　　49800（6000×8．30）　　　　　(2)