【中华财税网北京03/11/2002信息】　如前所述，在具体计算应纳税额时，应当 分四个步骤：第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目，计算出当期的 纳税调整前所得；第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调 整增加数，减去纳税调整减少数，计算出纳税调整后所得；第三步是在纳税调整后所 得的基础上，弥补以前年度亏损，减去免税所得，计算出应纳税所得额；第四步则是 在应纳税所得额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。 　　一、计算纳税调整前所得 　　（一）收入总额的确定 　　按照现行规定，企业当期的收入总额，由销售（营业）收入、特许权使用费收益、 投资收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、 其他收入等八项收入构成。其具体内容和确定方法为： 　　１．销售（营业）收入。是指企业销售产品、商品、提供劳务等基本业务取得的 收入，销售材料、下脚料、废料和废旧物资的收入，技术转让收入（不包括特许权使 用费收入）、转让固定资产、无形资产（指转让无形资产所有权）的收入，出租、出 借包装物收入（含逾期的押金），自产、委托加工视同销售的收入。对于服务性企业 来说，其提供旅游、饮食、修理、广告、代理、租赁等劳务、服务以及经营活动所取 得的收入均通过“营业收入”账户本期发生额确认，转让固定资产收入通过分析“固 定资产清理”账户资料确定。 　　２．特许权使用费收益。是指企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以 及其他特许权等经营用无形资产的使用权而取得的净收益。企业转让各种经营用无形 资产的所有权和转让土地使用权取得的收益作为“销售（营业）收入”，而企业转让 投资用无形资产和土地使用权的收益则应作为投资转让收益。该项收入应通过“营业 收入”账户资料分析确定。 　　３．投资收益。是指企业取得的债权投资的利息收入（指企业购买各种债券应计 的利息）、股息性所得（指企业进行股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作 或合股分利等应计股息性所得）。该项目应通过“投资收益”账户贷方发生额分析确 定。企业转让投资取得的投资转让所得或损失不在本项目内反映。 　　按照规定，在计算应纳税额时，对于股息性所得：首先，应将股息性所得还原为 税前利润，计入当期的收入总额；其次，如果被投资企业适用的所得税税率等于或者 高于投资企业适用的税率，或者被投资企业由于享受税法规定的定期减免税优惠政策 因而适用的税率低于投资企业的，按照规定不必补税，则该项投资收益属于“免税的 投资收益”作为免税所得在计算应纳税所得额时予以扣除；如果被投资企业不是由于 享受税法规定的定期减免税优惠政策而适用的所得税税率低于投资企业适用的税率的， 应当补缴所得税，其按照规定计算出的税收扣除额应当作为“应补税的境内投资收益 的抵免税额”在确定当期实际应补缴的所得税额时予以扣除。 　　４．投资转让净收益。是指企业投资资产转让、出售所实现的净收益。该项收入 通过“投资收益”账户发生额分析确定；如为负数则作为投资转让净损失，计入扣除 项目相关项目。 　　５．租赁收益。是指企业出租固定资产取得的租赁收入减去租赁支出的净额。该 项收入通过“营业收入”账户［租赁收入，不包括租赁业企业所取得的租赁收入，因 为租赁业企业以从事租赁业务为其主营业务，租赁收入应当计入销售（营业）收入］ 和“管理费用”账户（租赁支出）发生额分析确定。如为净支出则计入扣除项目相关 项目。 　　６．汇兑净收益。计入财务费用的汇兑收入减去汇兑支出后的净额。该项收入通 过“财务费用一一汇兑损益”账户发生额分析确定。如为净支出则作为汇兑净损失计 入扣除项目相关项目。 　　７．资产盘盈净收益。是指企业各种存货、固定资产盘盈减去允许在成本费用和 营业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额。该项收入通过“营业外收入”和 “营业外支出”账户发生额分析确定。如为净损失则作为资产盘亏、毁损、报废净损 失，计入扣除项目相关项目。 　　８．补贴收入。是指企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税和 免税补贴收入。该项收入通过“补贴收入”账户发生额分析确定。 　　９．其他收入。是指除上述各项收入之外当期应予以确认的其他收入，包括从下 属单位收取的管理费收入，取得的各种价外基金、收费或附加，债务重组收益，罚款 收入，从资本公积金转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等因债权人缘 故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押 金收入，接受的捐赠收入等。该项收入通过相关账户发生额分析确定，如“管理费用” （从下属单位收取的管理费收入）、“营业外收入”（如罚款收入、教育费附加返还 等）。 　　由于企业所得税采用按期预缴、年终汇算清缴办法，即先按一个月或一个季度应 纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或者以上一年度应纳税所得额按月或按季的 平均数计算缴纳税款。具体预缴期限由主管税务机关根据企业应纳税额的大小具体核 定。 　　下面通过具体例子说明各月和年度应缴所得税额的计算方法。 　　［例１４］华远饭庄２００１年１月份损益表（表１４-１）如下： 　　表１４-１　　损益表 　　编制单位：华远饭庄２００１年１月　　单位：元 　　　项　　目　　 　　　行次　　　　本月数　　　　本年累计数 　一、营业收入　　 　　　１　　３４２００００ 　　　　减：营业成本　　　　２　　１２６８０００ 　　　　　　营业费用　　　　３　　３２４００００ 　　　　　　营业税金及附加 ４　　　１９２０００ 　二、经营利润　　 　　　６　　１７２００００ 　　　　减：管理费用　　　　７　　　　６００００ 　　　　　　财务费用　　　　８　　　　４００００ 　三、营业利润　　 　　　９　　１６２００００ 　　　　加：投资收益　　　１０　　　　５０２００ 　　　　　　营业外收入　 １１　　　　４００００ 　　　　减：营业外支出 　１２　　　１３００００ 　　　　加：以前年度损 　　　　　　益调整　　 　 １３ 　四、利润总额　　 　　１４　　１５８０２００ 　　其他有关资料如下： 　　（１）“营业收入”账户表明，企业１月份实现的营业收入中包括出租房屋取得 租金收入６００００元，去年将其拥有的一项商标权的使用权转让给某单位，当月收 到去年下半年商标使用费１０００００元。 　　（２）“投资收益”账户表明，企业当月收到其与某单位联营举办的联营企业分 来的利润４０２００元，该联营企业所得税税率为３３％。企业购买的国库券本月应 计利息收入１００００元。 　　（３）“营业外收入”账户表明，企业当月盘盈存货一批，其净收益为６０００ 元，因某客户违反合同交来违约金３４０００元。 　　（４）“营业成本”账户表明，企业当月发生的营业成本中包括转让商标使用权 的支出２００００元。 　　（５）“营业费用”账户表明，企业当月发生营业费用２４００００元，其中营 业部门人员工资５２０００元，职工福利费７２８０元、保险费１２０００元、燃料 费１６０００元、水电费２１０００元、折旧费８０００元、广告费６４０００元、 服装费１９０００元，修理费８０００元，低值易耗品摊销２２０００元、其他有关 费用１０７２０元。 　　（６）“财务费用”账户表明，企业当月收到银行转来的存款利息收入８０００ 元，应付利息支出４８０００元。 　　（７）“管理费用”账户表明，企业当月发生并在管理费用中列支的费用为：工 资薪金８０００元、职工福利费１１２０元、职工工会经费１２００元、职工教育经 费９００元、固定资产折旧１６０００元、无形资产摊销１２００元、业务招待费 ９０００元、税金２０８０元、社会保障缴款１２０００元、差旅费２７００元、会 议费５８００元。 　　（８）“营业外支出”账户表明，企业当月发生固定资产报废损失６００００元， 向有关部门支付罚款３６０００元，向其他企业支付违约金３４０００元。 　　则其收入总额为： 　　销售（营业）收入＝营业收入３４２００００－商标权使用费收入１０００００ 元＝３３２００００元 　　联营投资收益＝４０２００／（１－３３％）＝６００００元 　　投资收益＝债券利息收入１００００１－联营分利６０ ０００＝７００００元 　　特许权使用费收益＝１００ ０００元 　　资产盘盈净收益＝６０００元 　　其他收入＝３４０００元 　　收入总额＝３３２００００十１００ ０００十７００００十６０００十 ３４０００＝３５３００００元 　　［例１５］新世界广告公司２００１年损益表（表１４-２）如下： 　　表１４-２　　　　　　　　损益表 　　编制单位：新世界广告公司２００１年度　　单位：万元 　　　项　　目　　　　　　行次　　本年累计数 　　一、营业收入　　　　　 １　　２０３３０ 　　　　减：营业成本　　　 ２　　１０３８５．８５ 　　　　　　营业费用　　　 ３　　 ２２４６ 　　　　　　营业税金及附加 ４　　 １１１８．１５ 　　二、经营利润　　　　 　７　　 ６５８０ 　　　　减：管理费用　　　 ９　　 １６００ 　　　　　　财务费用　　 １０　　 １１２０ 　　三、营业利润　　　　 １１　　 ３８６０ 　　　　加：投资收益　　 １４　　　 １６７．５ 　　　　　　营业外收入 　１５　　　 ４１０ 　　　　减：营业外支出 １６　　　 ３２０ 　　　　加：以前年度损 　　　　　　益调整　　 １７ 　　四、利润总额　　　　 １８　　 ４１１７．５ 　　其他有关资料如下： 　　（１）“营业收入”账户表明，企业当年实现的营业收入中，包括公司将其拥有 的一项专利权转让给某单位而取得的专利权转让费２５０万元，出租房屋取得的租金 收入２２０万元。 　　（２）“投资收益”账户表明，企业当年收到与某单位举办的东方公司分来的利 润１２７．５万元，东方公司由于地处经济特区，所得税税率为１５％。企业转让其 拥有的北方公司股票１０万股，成本为每股６元，转让价格为每股１０元，实现投资 收益为４０万元。 　　（３）“营业外收入”账户表明，企业当年实现营业外收入４１０万元，其中处 理债务实现收入３００万元，其他单位因违反合同规定交来的违约金１１０万元。 　　（４）“以前年度损益调整”账户表明，企业以前年度应计收入３００万元没有 计入收入，因而调整增加当年收入３００万元。 　　（５）“营业成本”账户表明，企业当年的营业成本中包含专利权未摊销成本和 转让专利过程中支付有关费用共计８０万元。 　　（６）“营业费用”账户表明，企业当月发生营业费用２２４６万元，其中营业 部门人员工资１０５０万元，职工福利费１４７万元、保险费７２万元、展览费 １０２万元、广告费支出１０２．６万元、邮电费２１万元、折旧费８０万元、差旅 费１２６万元，物料消耗２９２万元，低值易耗品摊销１２４万元、工作餐费４２万 元、其他有关费用８７．４万元。 　　（７）“财务费用”账户表明，企业当年计入财务费用的应计利息为１１８０万 元，计入财务费用的汇兑损失为１４０万元、汇兑收益为８０万元，收到银行转来的 存款利息收入１２０万元。 　　（８）“管理费用”账户表明，企业当年发生并在管理费用中列支的费用为：工 资２６０万元、职工福利费３６．４万元、职工工会经费２８万元、职工教育经费 ２１万元、固定资产折旧１７５万元、无形资产摊销６０万元、递延资产摊销３０万 元、研究开发费用１５５万元、低值易耗品摊销３０万元、物料消耗５５万元、业务 招待费１１３万元、车船使用税１０．５万元、房产税４万元、印花税０．５万元、 社会保障缴款２８０万元、坏账准备１２万元、劳动保护费１５万元、差旅费７８万 元、会议费４５万元、保险费４２万元、咨询费３万元、办公费６５万元、其他 ８１．６万元。 　　（９）“营业外支出”账户表明，企业当年发生固定资产报废损失６０万元，向 有关部门支付罚款４０万元，向其他企业支付违约金３０万元，向贫困地区捐赠 １００万元、非常损失５０万元，赞助支出４０万元。 　　（１０）“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”账户表明，企业当年发生 火灾，造成存货损失１２０万元，保险公司赔偿７０万元，实际发生非常损失５０万 元，已计入营业外支出。 　　根据上述资料，企业２００１年收入总额为： 　　（１）销售（营业）收入＝２０ ３３０-２２０＝２０１１０万元 　　（２）投资收益： 　　对于联营利润，由于联营企业所得税税率低于本企业所得税税率，应按规定补缴 企业所得税。其应补缴的税额为： 　　来源于联营企业的应纳税所得额＝１２７．５／（１－１５％）＝１５０万元 　　应纳税额＝１５０×３３％＝４９．５元 　　税收扣除额＝１５０×１５％＝２２．５万元 　　应补缴所得税税额＝４９．５－２２．５＝２７万元 　　投资收益＝１５０万元 　　（３）投资转让净收益＝４０万元 　　（４）租赁收益＝２２０万元 　　（５）其他收入：（处理债务收入３００＋违约金１１０）＝４１０万元 　　收入总额＝２０１１０十１５０十４０十２２０十４１０＝２０９３０万元 　　（二）扣除项目的计算 　　按照现行规定，扣除项目包括两大部分：一部分是销售（营业）成本，反映企业 当期内已销售产品或者提供劳务的成本；另一部分是期间费用性质的支出，包括企业 当期内发生的产品销售费用、管理费用、财务费用以及其他作为当期支出的费用，具 体包括工资薪金、固定资产折旧、研究开发费用、利息净支出等２５个项目（具体项 目参见表１４-３--企业所得税纳税申报表）。需要强调的是，这里的销售（营业） 成本、期间费用性质的支出与会计上的营业成本、期间费用不完全是一个概念。比如 这里的期间费用除了包括会计上的期间费用以外，还包括在会计上属于营业外支出、 投资损失等方面的支出。下面根据施工企业的具体情况分别加以讲解。 　　１．销售（营业）成本。该项目反映企业各种经营业务的直接成本和间接成本， 以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出， 固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托 加工产品视同销售结转的相关成本。对于服务性企业来说，其销售（营业）成本主要 包括：（１）营业成本，它可直接通过“营业成本”账户确定；（２）固定资产转让 清理费用可通过“固定资产清理”账户分析确定。 　　２．工资薪金。该项目反映企业本年度内实际发生或提取的计入期间费用的工资、 薪金，不包括应在有关成本（在服务性企业中仅指在建工程，下同）、职工福利费、 职工工会经费和职工教育经费中列支的工资、薪金。该项目可直接通过“管理费用 ——公司经费——工资”、“营业费用——工资”账户当期借方发生额确定。 　　３．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。该项目反映企业本年度内实际 提取的全部职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，减去应计入有关成本中列支 的职工福利费后的余额。该项目可直接通过“管理费用——职工工会经费”、“营业 费用——职工福利费”、“管理费用——职工教育经费”和“管理费用——公司经费 ——职工福利费”账户当期借方发生额确定。 　　４．固定资产折旧。该项目反映企业本年度内实际提取的计入期间费用的固定资 产折旧费，不包括计入有关成本的固定资产折旧费。该项目可直接通过“管理费用-- 公司经费--折旧费”、“营业费用--折旧费”账户当期借方发生额确定。 　　５．无形资产、递延资产摊销。该项目反映企业本年度内实际发生的计入期间费 用的无形资产、递延资产摊销额。该项目可直接通过“管理费用--无形资产摊销”和 “管理费用--递延资产摊销”账户当期借方发生额确定。 　　６．研究开发费用。该项目反映企业本年度内实际发生的在管理费用中列支的各 种技术研究开发支出。该项目可直接根据“管理费用--技术开发费”账户当期借方发 生额确定。 　　７．租金净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的固定资产租赁支出（指计 入当期期间费用的租赁支出，不包括计入生产成本的租赁支出）大于租赁收入［不包 括租赁业企业的租赁收入，因为租赁业企业的租赁收入属于销售（营业）收入］的净 额。如为净收入，即租赁收入大于租赁支出，应作为前述租赁净收益。该项目可直接 通过“管理费用--公司经费--租金支出”借方发生额和“其他业务收入--租金收入” 账户当期贷方发生额比较确定。 　　８．汇兑净损失。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的汇兑 损失大于汇兑收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--汇兑损益”账户当期借方 发生额减去当期贷方发生额后的余额确定。 　　９．利息净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的利息 支出大于利息收入的净额。该项目可直接通过“财务费用--利息”账户当期借方发生 额减去贷方发生额后的余额确定。 　　１０．上缴总机构管理费。该项目反映企业本年度实际向总机构支付并在管理费 用中列支的总机构管理费。该项目可直接通过“管理费用--总公司管理费”账户当期 借方发生额确定。 　　１１．业务招待费。该项目反映企业本年度内实际发生的计入管理费用的业务招 待费。该项目可直接通过“管理费用--业务招待费”账户当期借方发生额确定。 　　１２．税金。该项目反映企业本年度内实际发生的应缴纳并作为营业税金的营业 税、城建税、教育费附加等和计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税等。该项目可直接通过“营业税金及附加”和“管理费用--房产税”、“管理费 用--车船使用税”、“管理费用--土地使用税”、“管理费用--印花税”等账户当期 借方发生额确定。 　　１３．坏账损失。该项目反映采用直接转销法的企业在本期内实际发生的计入管 理费用的坏账损失。该项目可直接通过“管理费用--坏账损失”账户当期借方发生额 确定。 　　１４．增提的坏账准备。该项目反映采用备抵法的企业本年度内实际提取的计入 管理费用的坏账准备。该项目可直接通过“管理费用--坏账准备”账户当期借方发生 额确定。 　　１５．资产盘亏、毁损和报废净损失。该项目反映企业本期内实际发生的各种存 货和固定资产盘亏、毁损和报废损失减支当期发生的盘盈收入后的余额。该项目可通 过“管理费用——存货盘亏、毁损和报废”、“营业外支出——非常支出”、“营业 外支出——固定资产盘亏、处理净损失”借方发生额减去“营业外收入——固定资产 盘盈”、“管理费用——存货盘亏、毁损和报废”贷方发生额确定。 　　１６．投资转让净损失。该项目反映企业本期对外投资转让、出售所实际发生的 损失。该项目可直接通过“投资收益”账户当期借方发生额分析确定。 　　１７．社会保险缴款。该项目反映企业本期内按照国家规定实际为职工缴纳的养 老保险、失业保险等社会保障金。该项目可直接通过“管理费用——劳动保险费”、 “管理费用——待业保险费”等账户当期借方发生额确定。 　　１８．劳动保护费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的劳动 保护费。该项目可直接通过“管理费用——劳动保护费”账户当期借方发生额确定。 　　１９．广告支出。该项目反映企业本期内实际发生并在有关费用中列支的广告费 用。该项目可直接通过“营业费用——广告宣传费”账户当期借方发生额确定。 　　２０．捐赠支出。该项目反映企业本期内实际发生的捐赠支出。该项目可直接通 过“营业外支出——捐赠”账户当期借方发生额确定。 　　２１．审计、咨询、诉讼费。该项目反映企业本期内实际发生并计入管理费用的 审计、咨询、诉讼费。该项目可直接通过“管理费用——审计费”、“管理费用—— 咨询费”、“管理费用——诉讼费”等账户当期借方发生额确定。 　　２２．差旅费。该项目反映企业本期内实际发生并计入有关费用的差旅费。该项 目可直接通过“管理费用——差旅费”、“营业费用——差旅费”账户当期借方发生 额确定。 　　２３．会议费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的会议费。 该项目可直接通过“管理费用——会议费”账户当期借方发生额确定。 　　２４．运输、装卸、包装、保险、展览等销售费用。该项目反映企业本期内实际 发生的运输、装卸、包装、保险、展览费以及为销售本企业产品专设销售机构的业务 费等。服务性企业不单独核算销售费用，而是将有关的费用归入营业费用中，本项目 可根据“营业费用”账户资料分析确定。 　　２５．其他扣除费用项目。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用、营业 费用、财务费用、营业外支出中列支，但无法归入上述项目的其他费用支出。该项目 可直接通过“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”和“营业外支出”等账户的 明细账户的当期借方发生额确定。 　　［承例１４］根据有关资料，华远饭庄１月份扣除项目为： 　　销售（营业）成本＝１２６８０００元 　　工资薪金＝８０００十５２０００＝６０ ０００元 　　职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 　　＝１１２０十７２８０十１２００十９００＝１０５００元 　　固定资产折旧＝１６０００＋８０００＝２４０００元 　　无形资产、递延资产摊销＝１２００元 　　利息净支出＝４８０００-８０００＝４００００元 　　业务招待费＝９０００元 　　税金＝１９２０００十２０８０＝１９４０８０元 　　资产盘亏、毁损和报废净损失＝６０ ０００元 　　社会保障缴款＝１２０００元 　　广告支出＝６４０００元 　　差旅费＝２７００元 　　会议费＝５８００元 　　运输费、装卸费、保险费、展览费等销售费用＝保险费１２０００元＋燃料费 １６０００元＋水电费２１０００元＋服装费１９０００元＋修理费８０００元＋低 值易耗品摊销２２０００元＋其他有关费用１０７２０元＝１２０００十１６０００ 十２１０００十１９０００十８０００十２２０００十１０ ７２０＝１０８７２０元 　　其他扣除项目＝罚款３６０００元＋违约金３４０００元＝７００００元 　　期间费用合计＝６００００＋１０５００＋２４０００＋１２００＋４００００ ＋９０００十１９４０８０十６００００十１２０００十６４０００十２７００十 ５８００十１０８７２０十７０ ０００＝６６２０００元 　　扣除项目合计＝１２６８０００＋６６２０００＝１９３０ ０００元 　　［承例１５］根据有关资料，新世界广告公司本年度扣除项目为： 　　销售（营业）成本＝１０３８５．８５万元 　　工资薪金＝２６０＋１０５０＝１３１０万元 　　职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 　　＝３６．４十１４７十２８十２１＝２３２．４万元 　　固定资产折旧＝１７５＋８０＝２５５万元 　　无形资产摊销、递延资产摊销＝６０＋３０＝９０万元 　　研究开发费用＝１５５万元 　　利息净支出＝１１８０-１２０＝１０６０万元 　　汇兑净损失＝１４０-８０＝６０万元 　　业务招待费＝１１３万元 　　税金＝１１１８．１５十１０．５十４十０．５＝１１３３．１５万元 　　提取的坏账准备＝１２万元 　　资产盘亏、毁损的报废净支出＝６０＋５０＝１１０万元 　　社会保障缴款＝２８０万元 　　广告支出＝１０２．６万元 　　劳动保护费＝１５万元 　　捐赠支出＝１００万元 　　审计、咨询、诉讼＝３万元 　　差旅费＝７８十１２６＝２０４万元 　　会议费＝４５万元 　　运输费、装卸费、保险费、展览费等销售费用＝７２十１０２十２１十２９２十 １２４十４２十８７．４＝７４０．４万元 　　其他扣除费用＝低值易耗品摊销３０万元＋物料消耗５５万元保险费４２万元＋ 办公费６５万元＋其他８１．６元＋赞助支出４０万元＋罚款４０万元＋违约金３０ 万元＝３８３．６万元 　　期间费用合计＝１３１０十２３２．４十２５５十９０十１５５十１０６０十 ６０十１１３十１１３３．１５十１２十１１０十２８０十１０２．６十１５十 １００十３十２０４十４５十７４０．４十３８３．６＝６４０４．１５万元 　　扣除项目合计＝１０３８５．８５＋６４０４．１５＝１６７９０万元 　　（三）纳税调整前所得 　　企业当期收入总额减去扣除项目总额，即为企业当期的纳税调整前所得。 　　［承例１４］华远饭庄１月份收入总额为３５３００００元，扣除项目为 １９３００００元，则纳税调整前所得为： 　　纳税调整前所得＝３５３００００-１９３００００＝１６０００００元 　　［承例１５］新世界广告公司当年收入总额为２０９３０万元，扣除项目金额为 １６７９０万元，则纳税调整前所得为： 　　纳税调整前所得＝２０９３０-１６７９０＝４１４０万元 　　二、纳税调整 　　纳税调整就是在纳税调整前所得的基础上，按照税法规定有关项目的扣除范围和 扣除标准，对扣除项目进行调整，从而得出应纳税所得额的过程。具体来讲，纳税调 整前所得加上纳税调整增加额，减少纳税调整减少额，就可得出应纳税所得额。用公 式来表示为： 　　应纳税所得额＝纳税调整前所得十纳税调整增加额-纳税调整减少额 　　（一）纳税调整增加额 　　纳税调整增加额包括工资薪金纳税调整额，职工福利费、职工工会经费和职工教 育经费纳税调整额，利息支出纳税调整额等。下面分别具体加以讲解。 　　１．工资薪金纳税调整额 　　在会计核算中，工资薪金都是按照实际发生额计入有关的成本费用项目，如工程 施工、制造费用工业生产、机械作业、辅助生产、管理费用等。但是，如前所述，在 计算应纳税所得额时，应当按照税法规定采用计税工资或者其他办法确定准予扣除的 工资薪金支出，两者的差额即为工资薪金纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄有职工５５人，１月份工资总额为６００００元，计税工 资标准为每人８００元，则： 　　扣除限额＝５５×８００＝４４０００元 　　工资薪金纳税调整增加额＝６０ ０００-４４０００ ＝１６０００元 　　［承例１５］新世界广告公司有职工８００人，全年支付工资总额１４００万元， 其中公司自办幼儿园和医务室职工４０人，全年支付工资５０万元，在建工程职工 ３５人，支付工资４０万元，本地区计税工资标准为每人每月９６０元。则扣除限额 为： 　　扣除限额＝（８００-４０-３５）×９６０×１２＝８３５２０００元 　　工资薪金纳税调整增加额＝（１４００-５０-４０）-８３５．２＝４７４．８ 万元 　　［例１６］某租赁公司经批准实行效益工资。２０００年基本工资为３００万元， 经批准提取效益工资２４０万元，实际发放２２０万元；２００１年基本工资仍为 ３００万元，经批准提取效益工资２８０万元，实际发放３００万元。按照规定，企 业在工效挂钩范围内，未实际发放而建立的工资储备基金，在提取年度不得扣除，在 实际发放年度，经主管税务机关审核，可以据实扣除。这样，在２０００年度，企业 实际提取效益工资２４０万元，实际发放２２０万元，则２２０万元可在税前扣除， 而未实际发放的２０万元则不能在税前扣除；２００１年提取效益工资２８０万元， 实际发放３００万元，则实际发放的３００万元全部可在税前扣除。 　　２．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，职工福利费根据职工工资总额的１４％计提，并计入与工 资相应的项目，而职工工会经费和职工教育经费应当按照职工工资总额的２％和 １．５％计得，计入管理费用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，应当 根据计税工资总额确定准予扣除的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，其与 计入有关成本费用项目的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的差额即为职工 福利费、职工工会经费和职工教育经费纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄１月份计税工资总额为４４０００元，而企业当月计提的 职工福利费为８４００元，职工工会经费为１２００元，职工教育经费为９００元， 则： 　　准予扣除的职工福利费＝４４０００×１４％＝６１６０元 　　准予扣除的职工工会经费＝４４０００×２％＝８８０７l 　　准予扣除的职工福利费＝４４０００×１．５％＝６６０元 　　职工福利费、职工工会经费和职工教育经费纳税调整增加额＝（８４００十 １２００十９００）-（６１６０十８８０十６６０）＝２８００元 　　［承例１５］新世界广告公司本年度计税工资总额为８３５．２万元，而企业当 年计提并计入有关成本费用的职工福利费为１８３．４万元（其中在营业费用中列支 １４７万元，管理费用中列支３６．４万元），职工工会经费为２８万元，职工教育 经费为２１万元，则： 　　准予扣除的职工福利费＝８３５．２×１４％＝１１６．９２８万元 　　准予扣除的职工工会经费＝８３５．２×２％＝１６．７０４万元 　　准予扣除的职工福利费＝８３５．２×１．５％＝１２．５２８万元 　　职工福利费、职工工会经费和职工教育经费纳税调整增加额＝（１８３．４十 ２８十２１）－（１１６．９２８十１６．７０４十１２．５２８）＝８６．２４万 元 　　３．利息支出纳税调整额 　　在具体的会计核算中，利息费用根据实际发生额计入财务费用、专项工程或递延 资产（开办费）。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和 标准内的利息支出才能在税前扣除，其与计入财务费用项目的利息支出的差额即为利 息支出纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄经批准向职工集资４８０万元，年利率１２％。１月份财 务费用中的利息支出４．８万元，全部是应支付给职工集资款的利息。同期商业银行 贷款年利率为９％。按照规定，企业经批准集资的利息支出，凡不高于同期同类商业 银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过部分，不准予扣除。则： 　　按商业银行贷款利率计算的利息＝４８０００００×９％／１２＝３６０００元 　　利息支出纳税调整增加额＝４８０００-３６０００＝１２０００元 　　４．业务招待费纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，业务招待费根据实际发生额计入管理费用。但是，在计算 应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定标准内的业务招待费才能在税前扣除， 其与已计入管理费用项目的业务招待费的差额即为业务招待费纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄１月份实现销售（营业）收入为３３２００００元，发生 业务招待费为９０００元。按照规定，企业业务招待费的扣除标准为：全年销售（营 业）收入在１５００万元以下的，不超过销售（营业）收入的５‰；全年销售（营业） 收入超过１５００万元的不超过３‰。平均到月，每月销售（营业）收入在１２５万 元（１５００／１２）以下的，不超过销售收入的５‰，每月销售（营业）收入超过 １２５万元的不超过３‰。企业按规定比例计算，当月准予扣除的业务招待费为： 　　准予扣除的业务招待费＝１２５００００×５‰十（３３２００００- １２５００００）×３‰＝１２４６０元 　　由于实际发生额为９０００元，低于扣除标准，则这９０００元业务招待费在按 月申报时可全部在税前扣除。 　　［承例１５］新世界广告公司当年实现销售（营业）收入为２０１１０万元，业 务招待费为１１３万元。按照规定，企业全年销售收入在１５００万元以下的，不超 过销售收入的５‰，全年销售收入超过１５００万元的不超过３‰。则： 　　准予扣除的业务招待费＝１５００×５‰十（２０１１０-１５００）×３‰ 　　　　　　　　　　　　＝６３．３３万元 　　业务招待费纳税调整增加额＝１１３-６３．３３＝４９．６７万元 　　５．广告支出纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，服务性企业的广告宣传费根据实际发生额计入营业费用。 但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规，定，只有在规定范围和标准内的广告宣 传费才能在税前扣除，其与已计入营业费用项目的广告费的差额即为广告费纳税调整 增加额。 　　［承例１４］华远饭庄１月份实现销售（营业）收入为３３２００００元，当月 发生广告费支出为６４０００元。按照税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费支 出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度 结转。则： 　　准予扣除的广告费＝３３２００００× ２％＝６６４００元 　　由于实际发生的广告费支出为６４０００元，低于广告费扣除限额，则这 ６４０００元可全部在税前扣除。 　　［承例１５］新世界广告公司当年实现销售（营业）收入为２０１１０万元，发 生广告费支出１０２．６万元（为自己作广告的支出），则： 　　准予扣除的广告费＝２０１１０×２％＝４０２．２万元 　　由于实际发生的广告费支出低于广告费扣除限额，则这１０２．６万元广告费支 出可全部在税前扣除。 　　［例１７］新风娱乐股份有限公司２００１年发生广告费支出１８０万元、宣传 费支出５０万元。该公司当年实现营业收入７４００万元。按照税法规定，企业每一 纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分 可无限期向以后纳税年度结转。则； 　　准予扣除的广告费＝７４００×２％＝１４８万元 　　广告费支出纳税调整增加额＝１８０-１４８＝３２万元 　　这３２万元可结转以后年度继续扣除。 　　当年准予扣除的业务宣传费＝７４００×５‰＝３７万元 　　其余１３万元（５０-３７）不得扣除，也不得结转下年。 　　广告费宣传费支出纳税调整增加额＝３２＋１３＝５５万元 　　６．赞助支出纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，赞助费根据实际发生额计入营业外支出。但是，在计算应 纳税所得额时，按照税法规定，赞助支出不得在税前扣除，则已计入营业外支出项目 的赞助支出全部为赞助支出纳税调整增加额。 　　［承例１５］新世界广告公司当年营业外支出中有赞助支出为４０万元，则： 　　赞助支出纳税调整增加额＝４０万元 　　７．捐赠支出纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，捐赠支出根据实际发生额计入营业外支出。但是，在计算 应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和标准内的捐赠支出才能在税前扣 除，其与已计入营业外支出项目的捐赠额的差额即为捐赠支出纳税调整增加额。 　　［承例１５］新世界广告公司本年度通过希望工程基金会向贫困地区捐赠１００ 万元，用于建立希望小学。按照规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳 税所得额３％的部分，准予扣除。 　　企业当年利润总额为４１１７．５万元，则当年公益性、救济性捐赠的扣除限额 为： 　　４１１７．５十１００＝４２１７．５万元 　　４２１７．５×３％＝１２６．５２５万元 　　则企业当年的１００万元捐赠，全部可以在税前扣除。 　　８．折旧、摊销支出纳税调整额 　　在具体的会计核算中，折旧费用根据实际发生额计入有关成本费用，如工程施工、 工业生产、机械作业、辅助生产、管理费用等，而无形资产和递延资产摊销额则根据 发生额直接计入管理费用等。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在 规定范围和标准内的折旧和摊销支出才能在税前扣除，其与计入管理费用等项目的折 旧、摊销支出的差额即为折旧、摊销支出纳税调整增加额。 　　［承例１５］新世界广告公司上一年度兼并某企业，其支付的现金大于该企业的 净资产，形成３００万元的商誉，计入无形资产，在十年内分期摊销，每年摊销３０ 万元。而按照税法规定，商誉不得摊销，则这３０万元无形资产摊销纳税不得在税前 扣除，成为纳税调整增加额。则： 　　折旧、摊销支出纳税调整增加额＝３０万元。 　　［承例１７］新风娱乐股份有限公司２０００年１月份投入设备一台，价值 １２０万元，残值率为５％。企业为加速折旧，折旧年限选为５年，每年提取折旧 ２２．８万元，全部计入营业费用。而按财务制度和税法规定折旧年限为１０年以上， 每年应计提折旧额为１１．４万元。则： 　　允许扣除的折旧额＝１１４０００元 　　折旧支出纳税调整增加额＝２２８０００-１１４０００＝１１４０００元 　　９．坏账损失纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，采用直接转销法的企业，其坏账损失根据实际发生额直接 计入管理费用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围和标 准内的坏账损失才能在税前扣除，其与计入管理费用项目的坏账损失的差额即为坏账 损失纳税调整增加额。 　　［承例１７］新风娱乐股份有限公司当年管理费用中有坏账损失２０００００元， 其中有１８００００元为子公司所欠货款三年以上而被确认为坏账。按照税法规定， 关联企业的往来款项不得确认为坏账损失，则这１８００００元不得在税前扣除，则： 　　允许扣除的坏账损失＝２００ ０００-１８００００＝２００００元 　　坏账损失纳税调整增加额＝２０００００-２００００＝１８００００元 　　１０．坏账准备纳税调整增加额 　　在具体的会计核算中，采用备抵法的企业，其发生的坏账损失应冲减坏账准备， 只有增提的坏账准备才能计入管理费用。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规 定，只有在规定范围和标准内提取的坏账准备才能在税前扣除，其与计入管理费用项 目的坏账准备的差额即为坏账准备纳税调整增加额。 　　［承例１５］新世界广告公司年末“应收账款”账户余额为１０５０万元，其中 有４００万元为母公司所欠广告费。“应收票据”账户余额２５０万元， “坏账准 备”账户有借方余额６．７５万元，企业按规定增提坏账准备１２万元。按照税法规 定，关联企业的往来账款不得提取坏账准备，而应收票据则可提取坏账准备，则； 　　允许扣除的坏账准备提取额＝（１０５０-４００＋２５０）×５‰十６．７５ 　　　　　　　　　　　　　　＝１１．２５万元 　　坏账准备纳税调整增加额＝１２-１１．２５＝０．７５万元 　　１１．罚金、罚款和滞纳金 　　在具体的会计核算中，罚金、罚款和滞纳金根据实际发生额计入营业外支出。但 是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，只有在规定范围内的罚金、罚款和滞纳 金支出才能在税前扣除，其与计入营业外支出项目的罚金、罚款和滞纳金的差额即为 纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄１月份营业外支出中有因违反有关规定而向有关部门支付 罚款３６０００元，因违反合同规定向其他企业支付违约金３４０００元。按照规定， 企业按照经济合同规定支付的违约金、罚款等可以扣除，而因违反法律、行政法规而 交付的罚款、罚金、滞纳金不得扣除。则企业支付的违约金３４０００元准予扣除， 而向有关部门支付的罚款３６０００元不得在税前扣除。 　　［承例１５］新世界广告公司当年营业外支出中，有向有关部门支付罚款４０万 元，因违反合同向其他企业支付违约金和罚款３０万元。同样，其支付的违约金和罚 款３０万元准予扣除，而向有关部门支付的罚款４０万元不得在税前扣除。 　　１２．存货跌价准备金 　　在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司可于中期期末或年度 终了提取存货跌价准备计入存货跌价损失，直接冲减当期利润。但是，在计算应纳税 所得额时，按照税法规定，存货跌价准备不得在税前扣除，因此已经计入存货跌价损 失项目的存货跌价准备即为纳税调整增加额。 　　［承例１７］新风娱乐股份有限公司２００１年损益表中有存货跌价损失 ６００００元，直接冲减当年利润总额。在计税时，这６０ ０００元不得扣除。 　　１３．短期投资跌价准备 　　在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司可于中期期末或年度 终了，将短期投资的总市价与总成本进行比较，若总市价低于总成本，则可按其差额 计提短期投资跌价准备，作为投资损失，直接冲减当期利润。但是，在计算应纳税所 得额时，按照税法规定，短期投资跌价准备不得在税前扣除，因此已经计入投资损失 项目的短期投资跌价准备即为纳税调整增加额。 　　［承例１７］新风娱乐股份有限公司２００１年“投资收益”账户表明，企业于 年末计提短期投资跌价难备２８００００元，直接冲减当年利润总额。在计税时，这 ２８００００元不得在税前扣除，应作为纳税调整增加额。 　　１４．长期投资减值准备 　　在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司应于中期期末或年度 终了，对长期投资逐项进行检查，如由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等 原因，其可收回的金额低于账面价值，并且这种降低在可预见的未来期间不可能恢复， 则可按可收回价值与账面价值的差额计提长期投资减值准备，作为投资损失，直接冲 减当期利润。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，长期投资减值准备不得 在税前扣除，因此已经计入投资损失项目的长期投资减值准备即为纳税调整增加额。 　　［承例１７］新风娱乐股份有限公司２００１年“投资收益”账户表明，企业于 年末计提长期投资减值准备６５００００元，直接冲减当年利润总额。在计税时，这 ６５００００元不得在税前扣除，应作为纳税调整增加额。 　　１５．其他纳税调整增加项目 　　除了上述项目外，企业还可能会有一些其他项目，在具体的会计核算中全部计入 有关的成本、费用和损失项目而减少了当期利润，但按照税法规定，它们不能在税前 扣除，或者只有部分能在税前扣除，因而在计税时对于不能在税前扣除的部分应当作 为纳税调整增加额；或者在具体的会计核算中没有被确认为收入而按照税法规定应当 作为本期收入，对这部分收入也应当作为纳税调整增加额。 　　［承例１５］新世界广告公司有关账户表明，企业当年发生的业务费中，有２０ 万元为企业向市某政府部门有关人员支付的业务介绍费。按照税法规定，只有符合条 件的佣金收入才能在税前扣除，而条件之一便是支付的对象必须是独立的有权从事中 介服务的单位和个人。显然，某政府部门有关人员不属于此类对象，因而向其支付的 业务介绍费不能在税前扣除，应作为纳税调整增加额。 　　［例１８］东方公司拥有西方公司公司股份的６０％。２０００年，西方公司发 生经营损失５００万元，由于东方公司采用权益法核算其对西方公司的股权投资，因 此在收到西方公司２０００年决算报表时确认投资损失３００万元计入“投资收益” 账户。但是按照税法规定，被投资企业发生的经营亏损，只能由被投资企业按规定结 转弥补，投资方企业不得确认投资损失，因此这３００万元采用权益法核算确认的投 资损失不能在税前扣除，应当作为东方公司的纳税调整增加额。 　　在上述各项纳税调整增加项目的基础上，即可计算出企业当期的纳税调整增加额。 　　［承例１４］华远饭庄１月份纳税调整增加情况如下： 　　工资薪金纳税调整额　　　　　　　　　　　　１６０００ 　　职工福利费、职工工会经费和职工 　教育经费纳税调整额　　　　　　　　　　　　 ２８００ 　　利息支出纳税调整额　　　　　　　　　　　 １２０００ 　　罚款、罚金和滞纳金　　 　　　　　　　　 ３６０００ 　　纳税调整增加额合计　　　　　　　　　　　　６６８００ 　　［承例１５］北国工程公司当年纳税调整增加情况如下： 　　工资薪金纳税调整额　　 ４７４．８ 　　职工福利费、职工工会经费和职工 　　教育经费纳税调整额　　 　　　　　　　　　　 ３７．２４ 　　业务招待费纳税调整额　　　　　　　　　　　　４９．６７ 　　赞助支出纳税调整额　　　　 　　　　　　　　 ４０ 　　折旧、摊销支出纳税调整额　　　　　　　　　　３０ 　　坏账准备纳税调整额　　 　　　　　　　　　　 ０．７５ 　　罚款、罚金和滞纳金　　　　　　　　　　　　 ４０ 　　其他纳税调整增加项目　　　　　　　　　　　　２０ 　　纳税调整增加额合计　　　　　　　　　　　　６９２．４６ 　　（二）纳税调整减少额 　　对于服务性企业来说，除了纳税调整增加项目外，有时还有一些在纳税调整时需 减少应纳税所得额的项目。 　　［承例１８］假如西方公司２０００年实现盈利５００万元，东方公司采用权益 法进行核算，在收到西方公司２０００年决算报表时，确认投资收益３００万元。西 方公司实际分配利润３００万元，东方公司实际收到利润１８０万元（３００× ６０％）。按照税法规定，只有实际从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈 余公积中分配取得的投资收益才能作为股权投资所得，计入当期应纳税所得额。因此， 对于东方公司采用权益法确认而没有实际取得的投资收益１２０万元（３００-１８０）， 不能计入当期应纳税所得额，应当作为企业当期的纳税调整减少额。 　　（三）纳税调整后所得 　　企业当期的纳税调整前所得，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额，即为 纳税调整后所得。 　　［承例１４］华远饭庄１月份纳税调整前所得为１６０００００元，纳税调整增 加额为６６８００元，没有纳税调整减少额，则： 　　纳税调整后所得＝１６０００００＋６６８００-０＝１６６６８００元 　　［承例１５］新世界广告公司本年度纳税调整前所得为４１４０万元，纳税调整 增加额为６９２．４６万元，也没有纳税调整减少额，则： 　　纳税调整后所得＝４１４０＋６９２．４６-０＝４８３２．４６万元 　　三、计算应纳税所得额 　　在纳税调整后所得的基础上，弥补以前年度亏损，减去各项免税所得，即可计算 出企业当期的应纳税所得额。 　　（一）弥补以前年度亏损 　　按照规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度 的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过５年。在具体计税 时，当企业存在以前年度发生的未弥补的亏损时，则首先应当在纳税调整后所得的基 础上，减去以前年度未弥补的亏损。 　　［承例１４］华远饭庄１９９９年发生亏损６００万元。２０００年盈利４００ 万元，纳税调整后所得为４８０万元，全部用来弥补１９９９年度亏损，尚有１２０ 万元亏损尚未弥补。２００１年１月份实现利润１５８０２００元，纳税调整后所得 为１６６６８００元。则１月份纳税调整后所得首先应当弥补以前年度的亏损１２０ 万元，弥补后尚有所得４６６８００元。 　　［例１９］某建筑公司１９９８年发生亏损１２００万元，１９９９年盈利 １４０万元，纳税调整后所得为１６０万元，年末未弥补亏损为１０４０万元 （１２００-１６０）；２０００年盈利５８０万元，纳税调整后所得为６９０万元， 年末未弥补亏损为３５０万元（１０４０-６９０）。２００１年企业实现利润 ８４０万元，纳税调整后所得为９２０万元，则其余的３５０万元未弥补亏损可于本 年度全部弥补。 　　（二）免税所得 　　如前所述，按照税法规定，企业的部分收入，如国债利息收入、技术转让收益等， 免征企业所得税。对于这些免征企业所得税的收入，应当从当期应纳税所得额中减去。 　　１．国债利息收入 　　在具体的会计核算中，国债利息收入和其他债券利息收入一样根据实际发生额计 入投资收益。而按照税法规定，企业购买国债利息收入不计入应纳税所得额。所以在 计算应纳税所得额时，应当将已经计入投资收益的国债利息收入减去。 　　［承例１４］华远饭庄１月份投资收益中有企业购买的国库券本月应计利息收入 １０ ０００元。这１０ ０００元在计税时应当减去。 　　２．免税的补贴收入 　　在具体的会计核算中，企业取得的补贴收入根据实际发生额单独进行核算，计入 当期的利润总额。在前述计算收入总额时，补贴收入也单列项目计入收入总额。而按 照税法规定，企业取得国务院、财政部和国家税务总局文件明确规定专门用途的国家 补贴和其他补贴收入可以不计入应纳税所得额，如无文件明确，应一律并入实际收到 该补贴年度的应纳税所得额计算纳税。所以在计算应纳税所得额时，对于有文件明确 规定可以不计入应纳税所得额的补贴收入，应当减去。 　　３．免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 　　在前述计算收入总额时，企业收取的各种价外基金、收费或附加等，应当作为其 他收入，单列项目计入收入总额。而按照税法规定，纳入预算管理的基金、收费或附 加免征企业所得税。所以在计算应纳税所得额时，对于纳入预算管理的基金、收费或 附加，应当减去。 　　４．免予补税的投资收益 　　在具体的会计核算中，企业取得的投资收益根据实际发生额进行核算，计入当期 的利润总额。在前述计算收入总额时，投资收益分别以“投资收益”和“投资转让收 益”两个项目计入收入总额。企业的投资收益包括债券利息收入、股息性所得和投资 转让收益。对于股息性所得，由于是税后所得，凡是投资方企业适用的所得税税率等 于或高于被投资企业所得税税率的，或者被投资企业因享受国家税收法规定的定期减 税、免税政策优惠而使其所得税税率低于投资企业所得税税率的，投资企业不再征收 企业所得税。需要注意的是，由于在计算企业当期的收入总额时，股息性所得已经还 原为税前收益，所以在这里扣除的免予补税的投资收益也应该是还原的税前投资收益。 　　［承例１４］华远饭庄１月份收到联营企业分来的利润４０２００元，还原为税 前利润为６００００元。由于联营企业的所得税税率也为３３％，所以不必补税，这 ６００００元投资收益属于免税的投资收益，则： 　　免税的投资收益＝６００００元。 　　５．免税的技术转让收益 　　在具体的会计核算中，企业进行技术转让取得的收入以及由此发生的有关成本根 据实际发生额单独进行核算，分别记入“营业收入”和“营业成本”账户，计入当期 的利润总额。而按照税法规定，企业进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技 术转让有关的技术咨询、技术培训的所得，年净收入在３０万元以下的，免征企业所 得税。在前面计算企业的收入总额和扣除项目时已经将企业的技术转让收入和技术转 让支出包括在内，在此应当将企业当期免税的技术转让所得（技术转让收入减去技术 转让支出）扣除。 　　［承例１５］新世界广告公司当年取得专利权转让费２５０万元，专利权未摊销 成本和转让过程中发生的有关费用支出８０万元，则技术转让收益为１７０万元。按 照规定，企业进行技术转让所得，年净收入在３０万元以下的，免征企业所得税，超 过３０万元的部分应照章纳税。因此新世界广告公司当年取得的１７０万元技术转让 收益中有３０万元可以享受免税待遇。则： 　　免税的技术转让收益＝３０万元 　　７．其他免税所得 　　除了上述几项免税收益以外，如果企业享受其他免税优惠政策，其免税收益可计 入此项目。 　　（三）应纳税所得额 　　纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损，再减去各项免税所得，即为企业当期的 应纳税所得额。 　　［承例１４］华远饭庄当月纳税调整后所得为１６６６８００元，月初有未弥补 的以前年度亏损１２０００００元，本月免税所得为：国债利息所得１００００元， 免于补税的投资收益６００００元。则华远饭庄本月应纳税所得额为： 　　应纳税所得额＝１６６６８００-１２０００００－（１００００＋６００００） 　　　　　　　　＝１６６６８００-１２０００００－７００００ 　　　　　　　　＝３９６８００元 　　［承例１５］新世界广告公司当年纳税调整后所得为４８３２．４６万元，没有 未弥补的以前年度亏损，本年免税所得为：免税的技术转让收益３０万元。则应纳税 所得额为： 　　应纳税所得额＝４８３２．４６-３０＝４８０２．４６万元 　　四、计算应纳税额 　　企业当期实现的应纳税所得额乘以企业适用的所得税税率，即可计算出企业当期 应缴所得税额，即应纳税额。用公式表示为： 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 　　［承例１４］华远饭庄当月应纳税所得额为３９６８００元，适用的所得税税率 为３３％，则其应纳税额为： 　　应纳税额＝３９６８００×３３％＝１３０９４４元 　　［承例１５］新世界广告公司当年应纳税所得额为４８０２．４６元，适用的所 得税税率为３３％，则其应纳税额为： 　　应纳税额＝４８０２．４６×３３％＝１５８４．８１１８万元　　　　　　(2)