【中华财税网北京03/04/2002信息】 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳 增值税、消费税和营业税的单位和个人所征收的一种税。 一、城市维护建设税概述 （一）城市维护建设税的纳税人 按照现行税法的规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营， 缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税，下同）的单位和个人。任何单位或个人， 只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。工业企业是增值税的 纳税人，有时还是消费税和营业税的纳税人，自然是城市维护建设税的纳税人。 （二）城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地 区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小 各行政区域的管辖范围。 （三）城市维护建设税的减免税规定 税法规定： 1．海关对进口产品征收增值税、消费税时，不同时征收城市维护建设税。 2．对出口产品退还增值税、消费税时，不退还已经缴纳的城市维护建设税。 3．对于由于减征、免征增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已经 缴纳的城市维护建设税。 4．城市维护建设税由于是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税 依据，并随同增值税、消费税、营业税征收的，因此减免增值税、消费税、营业税也 就意味着减免城市维护建设税，所以城市维护建设税一船不能单独减免。但是如果纳 税人确有困难需要单独减免的，可以由省级人民政府酌情给予减税或者免税照顾。 二、城市维护建设税应纳税额的计算 （一）城市维护建设税的计税依据 按照现行税法规定，城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据， 与“三税”同时缴纳。 按照规定，城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”的实缴税额， 并不包括企业因为没有按期纳税所应缴纳的滞纳金或因违反税法规定而应缴纳的罚款。 （二）城市维护建设税的税率 城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率，其税率分别为： 纳税人所在地在市区的，税率为7％； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％。 按照规定，企业缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税 率执行。县政府设在城市市区的，县属企业按市区的规定税率征税。纳税人所在地为 工矿区的，应根据行政区划分别按照7％、5％、1％的税率计算纳税。 （三）城市维护建设税的应纳税额 城市维护建设税的应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝计税依据×税率 ＝企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×税率 （四）城市维护建设税的会计处理 企业应当在“应交税金”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户，专户用 来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税法规 定计算出的应当缴纳的城市维护建设税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维 护建设税，余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设税。 三、城市维护建设税应纳税额计算举例 ［例1］某工厂2001年10月31日计算出企业当月应交的增值税为68000元。该企业 地处某城市市区，城市维护建设税税率为7％。则当月应纳城市维护建设税为： 应纳税额＝68000×7％ ＝4760元 在具体进行会计核算时，企业应当根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 4760 贷：应交税金--应交城市维护建设税 4760 ［例2］长兴化妆品有限责任公司按照税务机关的规定分期预缴增值税和消费税， 每10日预缴一次，月终汇算清缴。月末，企业计算出企业当月实际应缴纳增值税为 1180000元，消费税为420000元，则实际应纳城市维护建设税为： 应纳税额＝（1180000＋420000）×7％ ＝1600000×7％ ＝112000元 则企业应作如下会计分录： 借：产品销售税金及附加 112000 贷：应交税金--应交城市维护建设税 112000 四、城市维护建设税的征收 （一）城市维护建设税的纳税期限和纳税地点 按照规定，城市维护建设税应当与“三税”同时缴纳，自然其纳税期限和纳税地 点也与“三税”相同。 （二）预缴税款 对于按规定以1日、3日、5日、10日、15日为一期缴纳“三税”的纳税人，应在 按规定预缴“三税”的同时，预缴相应的城市维护建设税。 ［承例2］2001年1月12日、22日和2月1日企业按规定分别预缴增值税340000元、 消费税120000元，则同时应相应预缴城市维护建设税，应预缴城市维护建设税税额为： 应预缴税额＝（340000＋120000）×7％ ＝460000×7％ ＝32200元 在实际进行会计处理时，企业应按实际预缴的城市维护建设税税额作如下会计分 录： 借：应交税金--应交城市维护建设税 32200 贷：银行存款 32200 （三）纳税申报 企业应当于月度终了后在进行“三税”申报的同时，进行城市维护建设税的纳税 申报。城市维护建设税的纳税申报表格式如表5-1所示。 ［承例2］长兴化妆品有限责任公司于12月2日在按规定向税务机关进行增值税、 消费税的纳税申报填制城市维护建设税纳税申报表，进行城市维护建设税的纳税申报。 其纳税申报表格式如下（见表5-1）： 表5-1 城市维护建设税、教育费附加申报表（略） （四）税款缴纳 对于以一个月为一期缴纳“三税”的企业，应当在缴纳当月全部“三税”税额时， 同时按照纳税申报表确定的应纳税额全额缴纳城市维护建设税。 ［承例1］11月4日，企业按规定向税务机关申报纳税，缴纳当月增值税68000元， 同时缴纳城市维护建设税4760元。 在具体进行会计处理时，根据实际缴纳的城市维护建设税税额作如下会计分录： 借：应交税金--应交城市维护建设税 4760 贷：银行存款 4760 对于以1日、3日、5日、10日、15日为一期缴纳“三税”的纳税人，应在月度终 了后按规定补缴“三税”的同时，补缴相应的城市维护建设税。 ［承例2］企业当月实际已预缴城市维护建设税96600元（32200×3），12月2日 企业在按规定补缴增值税和消费税的同时，补交城市维护建设税15400元（112000－ 96600）。 在具体进行会计核算时，应当根据补交的城市维护建设税税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交城市维护建设税 15400 贷：银行存款 15400 (2)