【中华财税网北京03/04/2002信息】 一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到顶收款的当天。 纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并 收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： 1．纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税 人从事运输业务应向机构所在地主管税务机关申报纳税。 2．纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人 转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务业务应向其机构所在地主要税务机 关申报纳税。 3．纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 4．纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申 报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可 以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结 清上月应纳税款。 扣缴义务人的解缴税期限，比照上述规定执行。 四、工业企业营业税缴纳举例 1．预缴税款 对于兼营应税劳务或者兼营房地产开发等业务规模较大因而应纳营业税也较多的 工业企业，由于其应纳税额较大，主管税务机关可以核定其以5日、10日或者15日为 一期纳税。按照规定，以5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当在期满后5 日内预缴税款。 ［承例1］假定经主管税务机关核定，青云工业公司以10日为一期纳税。6月份企 业应纳营业税额为57000元。7月12日工业公司按规定预缴1-10日税款19000元 （57000÷3）。在具体进行会计核算时，应当根据实际预缴的税款额作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 19000 贷：银行存款 19000 2．纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的工业企业，应当于月度终了后10日内向 主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表4-2所示。 ［承例1］青云工业公司以10日为一期纳税。8月5日，企业填制营业税纳税申报表， 向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表如表4-2。 表4-2 营业税申报表 申报单位名称：青云工业公司 经济性质：国有 电话： 税款所属日期：2001年7月 日 单位：元以下角分 计税金额（销售 税率或 本期应补 税务机 税 种 纳税项目 或自用数量） 单位税额 应纳税额 已纳税额 （退）税额 关审核 营业税 旅店业 266000 5％ 13300 饮食业 824000 5％ 41200 公路运输 284000 3％ 8520 合计 63020 57000 6020 减免税种 减免税项目 计税（费）金额 减免率 应减免税额 已减免税额 本期应补 税务机 （退）税额 关审核 申报单位盖章： 负责人（签章）： 经办人员（签章）： 税务机关受理申报日期 年 月 日 审核人：（章） ［承例2］某机械厂经主管税务机关核定，以一个月为一期缴纳营业税。9月5日 企业按规定填制营业税纳税申报表（略），向税务机关申报纳税。 对于偶尔发生应纳营业税业务的工业企业，主要指没有固定的应纳营业税业务， 只是偶尔发生应税劳务、转让无形资产、销售不动产业务的工业企业，通常应当在业 务发生后按次向主管税务机关申报纳税。 ［承例3］某工厂并没有固定的应纳营业税业务。9月23日，企业将与某单位合建 的住宅出售后按规定向当地地方税务局申报纳税。其纳税申报表格式略。 3．税款缴纳 对于以5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应于次月1日起10日内补缴税 款。在具体进行会计核算时可以根据“应交税金--应交营业税”账户资料确定应补缴 的税金。 ［承例1］表4-3为青云工业公司8月份“应交税金--应交营业税”账户资料。从 表中可以看到，其贷方发生额合计为63020元，借方发生额合计为38000元，则应补缴 税款为25020元。 表4-3 应交税金--应交营业税 借方 贷方 略 19000 19000 63020 合计 38000 63020 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 25020 贷：银行存款 25020 对于以一个月为一期纳税和按次纳税的工业企业，应当根据税务机关核准的纳税 申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 ［承例2］机械厂应当于9月初申报纳税后根据纳税申报表确定的应纳税额缴纳税 款19800元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 19800 贷：银行存款 19800 ［承例3］某工厂应当于申报纳税后根据纳税申报表确定的应纳税额缴纳税款 1029473．6元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金--应交营业税 1029473．6 贷：银行存款 1029473．6 (2)