【中华财税网北京02/28/2002信息】 一、增值税的纳税地点 按现行税法规定，增值税纳税地点为： 1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申请纳税。总机构和分支机构不 在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局 或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申请纳税。 2．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请 开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地主管税务机关申请纳税。未持有其 机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物 或者应税劳务的，销售地主管税务机关一律按6％的征收率征税。其在销售地发生的 销售额，回机构所在地后，仍应向销售地主管税务机关申报纳税，在销售地缴纳的税 款不得从当期应纳税额中扣减。 3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 5．非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申 报纳税的，由某机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 按照规定，独立核算的电力公司所属的电力企业生产销售的电力产品，在征收增 值税时采用在发电和供电环节分别预征，由电力公司统一结算的办法，即： （1）发电厂按规定计算发电环节的增值税，向发电厂所在地税务机关申报纳税。 （2）供电局按规定计算供电环节的增值税，向供电局所在地税务机关申报纳税。 （3）电力公司计算当期应纳税额，并根据发电和供电环节预征税额，计算应补 （退）税额，向其所在地税务机关申报纳税。 二、增值税的纳税期限 按规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人 的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、 10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报 纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。 三、预缴税款 对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当按照规定的 期限和税务机关核定的预缴金额，到银行预缴税款。 ［承例1］宏兴工厂经主管税务机关核定，以10为一期纳税，每期的预缴额为 80000元。2月11日，宏兴工厂开出支票和缴款书，按规定预缴1-10日增值税税款 80000元。 在具体进行会计核算时，宏兴工厂应当根据支票存根和缴款书存根联作如下会计 分录： 借：应交税金--应交增值税（已交税金） 80000 贷：银行存款 80000 2月21日宏兴工厂同样也应预缴11-20日增值税税额80000元。 在具体进行会计核算时，则作与11日同样的会计分录。 四、工业企业增值税纳税申报表的编制 月度终了，企业应当根据有关资料，按规定填制增值税纳税申报表，向税务机关 进行纳税申报。增值税纳税申报表分为适用于一般纳税人的纳税申报表（见表2-8） 和适用于小规模纳税人纳税申报表（见表2-9）两种。 （一）一般纳税人工业企业增值税纳税申报表的填制 表2-8 增值税纳税申报表（略） ［承例1］根据当月有关资料，宏兴工厂公司填制2月份纳税申报表如表2-8所示： 作为一般纳税人，在纳税申报时，除了填制增值税纳税申报表以外，还应当填制： （1）发票领用存月报表，用来反映企业在当月内增值税专用发票和普通发票的 领购、使用和结存情况。 （2）增值税专用发票使用明细表，用来反映企业企业在当月内开出的增值税专 用发票的具体情况。 （二）小规模纳税人工业企业增值税纳税申报表的填制 作为小规模纳税人的工业企业，也应当于月度终了后按规定填制增值税纳税申报 表（如表2-9）。 ［承例13］朝阳五金厂根据当月有关资料，填制当月纳税申报表如下（见表2-9）： 表2-9 增值税纳税申报表 税款所属时间：自2001年5月1日至2001年5月31日 纳税人 填表日期：2001年6月6日 登记号 金额单位： 元 纳税人 朝阳五金 法定代表 ××× 营业地址 ××× 名 称 人姓名 开户银行及账号 ××× 经济类型 集体 电话号码 ××× 本期应纳 截止上期 本期已清 项目 销售额 征收率 税 额 累计欠税额 理欠税额 货物或应税劳务名称 1 2 3＝1×2 4 5 五 金 50000 6％ 3000 合 计 50000 3000 （如果你已委托代理申报人， 请填写下列资料） 此纳税申报表是根据《中华人民共和 授 权 为代理一切税务事宜， 声 国增值税暂行条例》的规定填报的， 代理人 现授权（地址）为本纳税 我确信它是真实的、可靠的、完整的。 人的代理申报人，任何与 明 声明人签字： ××× 本申报表有关的往来文件， 都可寄与此人。 授权人签字 会计主管签字： ×× 代理申报人签字： 纳税人盖章： ×× 以下由税务机关填写： 收到日期 接收人 审核日期 主管税务机关盖章： 审核记录 核收人签字： 国家税务总局临制 五、税款的缴纳 对于以一个月为一期纳税的工业企业，应按规定向主管税务机关报送增值税纳税 申报表，税务机关审核纳税申报表后填制缴款书交给企业，企业据此开出支票，到银 行办理当期税款的缴纳。经税务机关批准自核自缴的企业，则应根据税法的规定自行 计算应纳税额，自行填写缴款书，并开出转账支票，到分行办理税款的缴纳。 在具体的会计核算中，对于一般纳税人工业企业，按规定缴纳的税款应当借记 “应交税金--应交增值税（已交税金）”账户；若是小规模纳税人工业企业或者是采 用简易方法缴纳增值税的一般纳税人工业企业，则借记“应交税金--应交增值税”账 户。 ［承例2］食品加工厂经税务机关核准，以一月为一期纳税。2002年1月6日，食 品加工厂按规定报送纳税申报表，经税务机关核准，12月份应当缴纳增值税额为 63114．31元，企业按照缴款书开具支票，将税款送交银行。 在具体的会计核算中，食品加工厂应当根据支票存根和缴款书等作如下会计分录： 借：应交税金--应交增值税（已交税金）63114．31 贷：银行存款 66114．31 以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的工业企业，应当在月度终了后按 规定报送纳税申报表后，到主管税务机关进行纳税申报，经主管税务机关审核后，填 制缴款书，开出支票，到银行补缴不足的税款。 ［承例1］3月7日，宏兴工厂按规定到当地国家税务局进行纳税申报，2月份应交 增值税税金为282467．95元，实际已经预缴160000元，则应当补缴122467．95元。企 业按规定填制缴款书，并开出转账支票，到银行办理缴款手续。 在具体进行会计核算时，对于补缴的税款，应当根据支票存根和银行盖章退回的 缴款书编制记账凭证，会计分录如下： 借：应交税金--应交增值税（已交税金） 122467．95 贷：银行存款 122467．95 如果月度终了后进行纳税申报时发现预缴的税金超过了当月应纳税额，则其多缴 的税金可由税务机关予以退回，或者抵作下期税款。 (2)