【中华财税网北京2/26/2002信息】　13．短期投资跌价准备 在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司可于中期期末或年度 终了，将短期投资的总市价与总成本进行比较，若总市价低于总成本，则可按其差额 计提短期投资跌价准备，作为投资损失，直接冲减当期利润。但是，在计算应纳税所 得额时，按照税法规定，短期投资跌价准备不得在税前扣除，因此已经计入投资损失 项目的短期投资跌价准备即为纳税调整增加额。 [承例18]华新农业开发股份有限公司2001年“投资收益”账户表明，企业于年末 计提短期投资跌价准备280000元，直接冲减当年利润总额。在计税时，这280 000元 不得在税前扣除，应作为纳税调整增加额。 14．长期投资减值准备 在具体的会计核算中，按照会计制度的规定，股份有限公司应于中期期末或年度 终了，对长期投资逐项进行检查，如由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等 原因，其可收回的金额低于账面价值，并且这种降低在可预见的未来期间不可能恢复， 则可按可收回价值与账面价值的差额计提长期投资减值准备，作为投资损失，直接冲 减当期利润。但是，在计算应纳税所得额时，按照税法规定，长期投资减值准备不得 在税前扣除，因此已经计入投资损失项目的长期投资减值准备即为纳税调整增加额。 [承例18]华新农业开发股份有限公司2001年“投资收益”账户表明，企业于年末 计提长期投资减值准备650000元，直接冲减当年利润总额。在计税时，这650 000元 不得在税前扣除，应作为纳税调整增加额。 15．其他纳税调整增加项目 除了上述项目外，企业还可能会有一些其他项目，在具体的会计核算中全部计入 有关的成本、费用和损失项目而减少了当期利润，但按照税法规定，它们不能在税前 扣除，或者只有部分能在税前扣除，因而在计税时对于不能在税前扣除的部分应当作 为纳税调整增加额；或者在具体的会计核算中没有被确认为收入而按照税法规定应当 作为本期收入，对这部分收入也应当作为纳税调整增加额。 [承例15]农场“营业费用”账户表明，企业当年发生的其他营业费用中，有 10000元为企业向市某部门领导支付的业务介绍费。按照税法规定，只有符合条件的 佣金收入才能在税前扣除，而条件之一便是支付的对象必须是独立的有权从事中介服 务的单位和个人。显然，某部门领导不属于此类对象，因而向其支付的业务介绍费不 能在税前扣除，这部门业务介绍费应作为纳税调整增加额。 [例19]东方远洋渔业公司拥有西方公司股份的60％。2000年，西方公司发生经营 损失500万元，由于东方公司采用权益法核算其对西方公司的股权投资，因此在收到 西方公司2000年决算报表时确认投资损失300万元计入“投资收益”账户。但是按照 税法规定，被投资企业发生的经营亏损，只能由被投资企业按规定结转弥补，投资方 企业不得确认投资损失，因此这300万元采用权益法核算确认的投资损失不能在税前 扣除，应当作为东方公司的纳税调整增加额。 在上述各项纳税调整增加项目的基础上，即可计算出企业当期的纳税调整增加额。 [承例14]方远养殖场1月份纳税调整增加情况如下： 工资薪金纳税调整额 16000 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费纳税调整额2800 利息支出纳税调整额 12000 广告支出纳税调整额 33600 罚款、罚金和滞纳金 36000 纳税调整增加额合计 100 400 [承例12]华远农场当年纳税调整增加情况如下： 工资薪金纳税调整额 478400 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费纳税调整额 83720 业务招待费纳税调整额 22670 广告支出纳税调整额 442300 赞助支出纳税调整额 40000 折旧、摊销支出纳税调整额 30000 坏账准备纳税调整额 750 罚款、罚金和滞纳金 40000 其他纳税调整增加项目 10 000 纳税调整增加额合计 1147840 (二)纳税调整减少额 对于农业企业来说，在具体计税时，除了纳税调整增加额外，有时还会有一些在 纳税调整时需减少应纳税所得额的项目。 [承例19]假如西方公司2000年实现盈利500万元，东方公司采用权益法进行核算， 在收到西方公司2000年决算报表时，确认投资收益300万元。西方公司实际分配利润 300万元，东方公司实际收到利润180万元(300 ×60％)。按照税法规定，只有实际从 被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得的投资收益才能作为 股权投资所得，计入当期应纳税所得额。因此，对于东方公司采用权益法确认而没有 实际取得的投资收益120万元(300-180)，不能计入当期应纳税所得额，应当作为企业 当期的纳税调整减少额。 (三)纳税调整后所得 企业当期的纳税调整前所得，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额，即为 纳税调整后所得。 [承例14]方远养殖场1月份纳税调整前所得为1600 000元，纳税调整增加额为 100400元，没有纳税调整减少额，则： 纳税调整后所得＝1600000+100400-0＝1499 600元 [承例15]华远农场本年度纳税调整前所得为4140000元，纳税调整增加额为 1147840元，纳税调整减少额为0，则： 纳税调整后所得＝4140000+1147840－０＝5287840元 三、计算应纳税所得额 在纳税调整后所得的基础上，弥补以前年度亏损，减去各项免税所得，即可计算 出企业当期的应纳税所得额。 (一)弥补以前年度亏损 按照规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度 的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过5年。在具体计税 时，当企业存在以前年度发生的未弥补的亏损时，则首先应当在纳税调整后所得的基 础上，减去以前年度未弥补的亏损。 [承例14]方远养殖场1999年发生亏损6000000元。2000年盈利4000000元，纳税调 整后所得为4800000元，全部用来弥补1999年度亏损，尚有1200000元亏损尚未弥补。 2001年1月份实现利润1580200元，纳税调整后所得为1499600元。则1月份首先应当弥 补以前年度的亏损1200000元。 [例20]某养鸡场1998年发生亏损1200万元，1999年盈利140万元，纳税调整后所 得为160万元，年末未弥补亏损为1040万元(1200-160)；2000年盈利580万元，纳税调 整后所得为690万元，年末未弥补亏损为350万元(1040-690)。2001年企业实现利润 840万元，纳税调整后所得为920万元，则上年度剩余的350万元未弥补亏损可于本年 度全部弥补。 (二)免税所得 如前所述，按照税法规定，企业的部分收入，如国债利息收入、技术转让收益等， 免征企业所得税。对于这些免征企业所得税的收入，应当从当期应纳税所得额中减去。 1．国债利息收入 在具体的会计核算中，国债利息收入和其他债券利息收入一样根据实际发生额计 入投资收益。而按照税法规定，企业购买国债利息收入不计入应纳税所得额。所以在 计算应纳税所得额财，应当将已经计入投资收益的国债利息收入减去。 [承例14]养殖场1月份投资收益中有企业购买的国库券本月应计利息收入10 000 元。这10000元在计税时应当减去。 2．免税的补贴收入 在具体的会计核算中，企业取得的补贴收入根据实际发生额单独进行核算，计入 当期的利润总额。在前述计算收入总额时，补贴收入也单列项目计入收入总额。而按 照税法规定，企业取得国务院、财政部和国家税务总局文件明确规定专门用途的国家 补贴和其他补贴收入可以不计人应纳税所得额，如无文件明确，应一律并入实际收到 该补贴年度的应纳税所得额计算纳税。所以在计算应纳税所得额时，对于有文件明确 规定可以不计入应纳税所得额的补贴收入，应当减去。 [承例15]华运农场“补贴收入”账户表明，企业当年收到财政部门拨付补贴收入 200000元，该补贴收入有关文件明确规定可以不计入应纳税所得额。则在计税时，这 200000元补贴收入应当减去。 3．免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 在前述计算收入总额时，企业收取的各种价外基金、收费或附加等，应当作为其 他收入，单列项目计入收入总额。而按照税法规定，纳入预算管理的基金、收费或附 加免征企业所得税。所以在计算应纳税所得额时，对于纳入预算管理的基金、收费或 附加，应当减去。 [例21]某农业企业根据规定在价外收取某棉花基地专项基金，根据有关文件规定， 该项基金已纳入预算管理。2001年共收取专项基金820000元。则在计算应纳税所得额 时，这820000元专项基金应当减去。 4．免予补税的投资收益 在具体的会计核算中，企业取得的投资收益根据实际发生额进行核算，计入当期 的利润总额。在前述计算收入总额时，投资收益分别以“投资收益”和“投资转让收 益”两个项目计入收入总额。企业的投资收益包括债券利息收入、股息性所得和投资 转让收益。对于股息性所得，由于是税后所得，凡是投资方企业适用的所得税税率等 于或高于被投资企业所得税税率的，或者被投资企业因享受国家税收法规定的定期减 税、免税政策优惠而使其所得税税率低于投资企业所得税税率的，投资企业不再征收 企业所得税。需要注意的是，由于在计算企业当期的收入总额时，股息性所得已经还 原为税前收益，所以在这里扣除的免予补税的投资收益也应该是还原的税前投资收益。 [承例14]方远养殖场1月份收到联营企业分来的利润40200元，还原为税前利润为 60 000元。由于联营企业的所得税税率也为33％，所以不必补税，这60 000元投资收 益属于免税的投资收益，则： 免税的投资收益＝60000元。 5．免税的技术转让收益 在具体的会计核算中，企业进行技术转让取得的收入以及由此发生的有关成本根 据实际发生额单独进行核算，分别记入“其他业务收入”和“其他业务支出”账户， 计入当期的利润总额。而按照税法规定，企业进行技术转让以及在技术转让过程中发 生的与技术转让有关的技术咨询、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，免征 企业所得税。在前面计算企业的收入总额和扣除项目时已经将企业的技术转让收入和 技术转让支出包括在内，在此应当将企业当期免税的技术转让所得(技术转让收入减 去技术转让支出)扣除。 [承例15]华运农场将其拥有某项专利技术转让给某单位，2001年实际从该该单位 取得专利转让费700 000元减去发生的有关费用470000元，技术转让收益为230000元。 按规定，企业从事技术转让收益30万元以下的，免征所得税，则这230000元作为技术 转让收益可以享受免税待遇，因此在计算应纳税所得额时，这230000元技术转让收益 应当作为免税所得予以扣除。则： 免税的技术转让收益＝230000元 7．其他免税所得 除了上述几项免税收益以外，如果企业享受其他免税优惠政策，其免税收益可计 入此项目。 (三)应纳税所得额 纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损，再减去各项免税所得，即为企业当期的 应纳税所得额。 [承例14]方远养殖场当月纳税调整后所得为1499600元，月初有未弥补的以前年 度亏损1200000元，本月免税所得为：国债利息所得10000元，免于补税的投资收益 60000元。则丰盛商贸公司本月应纳税所得额为： 应纳税所得额＝1499600-1200000-(10000＋60000) ＝1499600-1200000-70000＝2296００元 [承例15]华运农场当年纳税调整后所得为5287840元，没有未弥补的以前年度亏 损，本年免税所得为：免税的补贴收入2００000元，免税的技术转让收益230００0元。 则应纳税所得额为： 应纳税所得额＝5287840-200０００-230０００＝4857840元 四、计算应纳税额 企业当期实现的应纳税所得额乘以企业适用的所得税税率，即可计算出企业当期 应缴所得税额，即应纳税额。用公式表示为： 应纳税额＝应纳税所得额 ×适用税率 [承例14]方远养殖场当月应纳税所得额为229600元，适用的所得税税率为33％， 则其应纳税额为： 应纳税额＝229600 ×33％＝757６８元 [承例15]华运农场当年应纳税所得额为4857840元，适用的所得税税率为33％， 则其应纳税额为： 应纳税额＝4857840 × 33％ ＝1603087．20元 (2)