【中华财税网北京2/26/2002信息】　一、企业所得税的纳税地点 企业所得税由企业向其所在地主管税务机关缴纳。 这里所说的所在地，是指纳税人的实际经营管理所在地。 经批准合并申报纳税的企业集团的紧密层企业，应当向当地税务机关办理汇缴认 定手续，年终提供纳税申报表及有关财务报表。当地税务机关按照税法规定在核实其 全年应纳税所得或亏损额并签字盖章后，再由核心企业据以办理汇总纳税事项。未经 当地税务机关核准并签字盖章的，一律无效。 西藏驻区外企业的所得税回藏缴纳。 中央与地方所属企事业单位组成的联营企业和股份制企业的所得税，由所在地国 家税务局及其直属机构负责征收；地方所属企事业组成的联营企业和股份制企业的所 得税，由所在地地方税务局负责征收。 二、企业所得税的纳税期限和缴纳办法 缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，由主管税务机关根据企业应纳 税额的大小，具体核定。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算 清缴，多退少补。 企业预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可 以按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4，或者经当地税务机关认可的其他方法分 期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。 对境外所得的应纳税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由主 管税务机关核定，年终将境内、境外所得合并汇算清缴。 企业应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表 和预缴所得税申报表；企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在年度终了后45日 内，向其所在地主管税务机关报送年度会计报表和所得税申报表。 企业在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；企业在年终 汇算清缴时，多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴，也可退还给纳税人。 企业缴纳的所得税款，应以人民币为计算单位。所得为外国货币的，分月或者分 季预缴税款时，应当按照月份(季度)最后一日的国家外汇牌价(原则上为中间价，下 同)折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按月份(季度)预 缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外币所得部分，按照 年度最后一日的国家外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 三、企业清算时所得税的计算和缴纳 纳税人依法进行清算时，应当在办理工商注销登记之前就其清算终了后的清算所 得，向当地税务机关申报，缴纳企业所得税。 这里所说的清算所得，是指其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项 基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分。 四、企业合并、分立、终止时所得税的缴纳 企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向 当地税务机关办理当期所得税汇算清缴。 五、企业所得税的预缴 如前所述，企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后汇算清缴 的办法。企业应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计 报表和预缴所得税申报表。报送的会计报表包括资产负债表和损益表。报送的预缴所 得税申报表的格式见表19-5： 对于按纳税期限的实际数预缴的企业，应当根据当期实际发生的收入、扣除项目、 纳税调整额项目、免税项目等以及在此基础上计算出的应纳税额填制预缴所得税申报 表。 [承例14]方远养殖场由税务机关核定，按纳税期限的实际数预缴所得税，根据前 述第六节有关内容，填制1月份预缴所得税申报表如下(见表19-5)： 企业按规定开出支票，缴纳1月份税款75768元。 按照规定，企业按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／12 或1／4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。对于按上一年度应纳 税所得额预缴的企业，应当根据上年度所得税申报表各项目的1／12或1／4确定预缴 所得税各项目的具体金额，填制预缴所得税申报表。 表19-5 企业所得税纳税申报表 税款所属期间2001年1月1日至2001年1月31日 金额单位：元 纳税人识别号 纳税人名称 方远养殖场 纳税人地址 邮政编码 纳税人所属经济类型 国有 纳税人所属行业 农业 纳税人开户银行 帐号 收入总额 行次 金额 1 销售（营业）收入(请填附表一) 3320 000 2 减：销售退回 3 折扣与折让 4 销售(营业)收入净额（1-2-3） 3320 000 5 其中：免税的销售(营业)收入 6 特许权使用费收益 100 000 7 投资收益(请填附表二) 70000 8 投资转让净收益(见附表二) 9 租赁净收益 10 汇兑净收益 11 资产盘盈净收益 6000 12 补贴收入 13 其他收入(请附明细表) 340 000 14 收入总额合计 (4十6十7十8十9 十10十11十12十13) 3530 000 15 销售(营业)成本(请填附表三) 1320000 16 期间费用合计(17+…+41) 610000 17 其中：工资薪金(请填附表四) 40000 18 职工福利费、职工工会经费、 职工教育经费(见附表四) 7700 19 固定资产折旧(请填附表五) 16000 20 无形资产、递延资产摊销(见附表五) 1200 21 研究开发费用 22 利息净支出 40000 23 汇兑净损失 24 权益净支出 25 上缴总机构管理费 26 业务招待费 9000 27 税金 142080 28 坏账损失(请填附表六) 29 增提的坏账准备金(见附表六) 30 资产盘亏、毁损和报废净损失 60 000 31 投资转让净损失(见附表二) 32 社会保险缴款 12000 33 劳动保护费 -- 34 广告支出(请填附表七) 100 000 35 捐赠支出(请填附表八) -- 36 审计、咨询、诉讼费 -- 37 差旅费 2700 38 会议费 5800 39 运输、装卸、包装、保险、展览费等 销售费用(请附明细表) 103520 40 矿产资源补偿费 -- 41 其他扣除费用项目(附明细表) 70000 应纳税所得额的计算 42 纳税调整前所得(14-15-16) 1600000 43 加：纳税调整增加额(44+…+58) 100400 44 其中：工资薪金纳税调整额(见附表四) 16000 45 职工相利费、职工工会经费和职工 教育经费的纳税调整额 2800 (见附表四) 46 利息支出纳税调整额 12000 47 业务招待费纳税调整额 -- 48 广告支出纳税调整额(见附表七) 33600 49 赞助支出纳税调整额 -- 50 捐赠支出纳税调整顿(见附表八) -- 51 折旧、摊销支出纳税调整额(见附表五) -- 52 坏账损失纳税调整额(见附表六) -- 53 坏账准备纳税调整额(见附表六) -- 54 罚款、罚金或滞纳金 36000 55 存货跌价准备 -- 56 短期投资跌价准备 -- 57 长期投资减值准备 58 其他纳税调整增加项目(请附明细表) -- 59 减：纳税调整减少额(60+61) -- 60 其中：研究开发费用附加扣除额 -- 61 其他纳税调整减少项目(请附明细表) -- 62 纳税调整后所得(42+43-59) 1499600 63 减：弥补以前年度亏损(请填附表九) 1200000 64 减：免税所得(65+…+71) 65 其中：国债利息所得 10 000 66 免税的补贴收入 -- 67 免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 -- 68 免于补税的投资收益 60000 69 免税的技术转让收益 -- 70 免税的治理“三废”收益 -- 71 其他免税所得(请附明细表) -- 72 应纳税所得额(62-63-64) 229600 应纳税所得额的计算 73 适用税率 33％ 74 应缴所得税额 75768 75 减：期初多缴所得税顿 -- 76 已预缴的所得税额 -- 77 应补税的境内投资收益的抵免税额 -- 78 应补税的境外投资收益的抵免税额 -- 79 经批准减免的所得税额 -- 80 应补(退)的所得税额(74-…-79) 75768 纳税人代表签章： 代理申报中介机构签章： 日期： 纳税人单位公章： 经办人： 日期： 经办人执业证件号码： 联系电话： 联系电话： 以下由税务机关填写： 经办人： 受理申报税务机关公章 受理申报日期： 审核人： 审核日期： [承例15]华运农场经主管税务机关核定，按季预缴所得税，按上一年度应纳税所 得额的1／12预缴。去年农场应纳税所得额为4570236．36元，应纳税额为1508178元。 则今年每季度应预缴税款为377044．50元(1508178 /4)。 4月5日，农场开出支票，预缴一季度税款377044．50元。 在具体进行会计核算时，根据实际预缴税款作如下会计分求： 借：应交税金--应交所得税 377044．50 贷：银行存款 377044．50 六、企业所得税的汇算清缴 按照规定，企业在年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送年度会计决 算报表和所得税申报表，办理年终汇算。年度决算报表应当包括年末资产负债表、年 度损益表、利润分配表和现金流量表等。所得税申报表除了主表(见表19-6)外，还应 当包括所有的附表，其具体格式见表19-7、19-8、19-9、19-10、 19-11、 19-12、 19-13。 表19-6 企业所得税纳税申报表 税款所属期间2001年1月1日至2001年12月31日 金额单位：元 纳税人识别号 纳税人名称 华远养殖场 纳税人地址 邮政编码 纳税人所属经济类型 国有 纳税人所属行业 农业 纳税人开户银行 帐号 收入总额 行次 金额 收入总额 1 销售（营业）收入(请填附表一) 20110000 2 减：销售退回 3 折扣与折让 4 销售(营业)收入净额（1-2-3） 20110000 5 其中：免税的销售(营业)收入 6 特许权使用费收益 7 投资收益(请填附表二) 150000 8 投资转让净收益(见附表二) 9 租赁净收益 10 汇兑净收益 11 资产盘盈净收益 12 补贴收入 200000 13 其他收入(请附明细表) 210000 14 收入总额合计 (4十6十7十8十9 十10十11十12十13) 20930000 扣除项目 15 销售(营业)成本(请填附表三) 11620000 16 期间费用合计(17+…+41) 16790000 17 其中：工资薪金(请填附表四) 410000 18 职工福利费、职工工会经费、 职工教育经费(见附表四) 106000 19 固定资产折旧(请填附表五) 175000 20 无形资产、递延资产摊销(见附表五) 90000 21 研究开发费用 22 利息净支出 1060000 23 汇兑净损失 60000 24 权益净支出 25 上缴总机构管理费 26 业务招待费 113000 27 税金 295000 28 坏账损失(请填附表六) 29 增提的坏账准备金(见附表六) 12000 30 资产盘亏、毁损和报废净损失 110000 31 投资转让净损失(见附表二) 32 社会保险缴款 280000 33 劳动保护费 15000 34 广告支出(请填附表七) 942000 35 捐赠支出(请填附表八) 100000 36 审计、咨询、诉讼费 -3000 37 差旅费 78000 38 会议费 45000 39 运输、装卸、包装、保险、展览费等 销售费用(请附明细表) 736500 40 矿产资源补偿费 -- 41 其他扣除费用项目(附明细表) 538600 应纳税所得额的计算 42 纳税调整前所得(14-15-16) 4140000 43 加：纳税调整增加额(44+…+58) 1147840 44 其中：工资薪金纳税调整额(见附表四) 474800 46 职工相利费、职工工会经费和职工 教育经费的纳税调整额 83720 (见附表四) 46 利息支出纳税调整额 47 业务招待费纳税调整额 22670 48 广告支出纳税调整额(见附表七) 442300 49 赞助支出纳税调整额 40000 如 捐赠支出纳税调整顿(见附表八) -- 51 折旧、摊销支出纳税调整额(见附表五) 30000 52 坏账损失纳税调整额(见附表六) -- 53 坏账准备纳税调整额(见附表六) 750 54 罚款、罚金或滞纳金 40000 55 存货跌价准备 -- 56 短期投资跌价准备 -- 57 长期投资减值准备 58 其他纳税调整增加项目(请附明细表) 10000 59 减：纳税调整减少额(60+61) -- 60 其中：研究开发费用附加扣除额 -- 61 其他纳税调整减少项目(请附明细表) -- 62 纳税调整后所得(42+43-59) 5287840 63 减：弥补以前年度亏损(请填附表九) 64 减：免税所得(65+…+71) 430000 65 其中：国债利息所得 10 000 66 免税的补贴收入 200000 67 免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 -- 68 免于补税的投资收益 60000 69 免税的技术转让收益 230000 70 免税的治理“三废”收益 -- 71 其他免税所得(请附明细表) -- 72 应纳税所得额(62-63-64) 4857840 应纳税所得额的计 73 适用税率 33％ 74 应缴所得税额 1603087.20 75 减：期初多缴所得税顿 -- 76 已预缴的所得税额 1508178 77 应补税的境内投资收益的抵免税额 27000 78 应补税的境外投资收益的抵免税额 -- 79 经批准减免的所得税额 -- 80 应补(退)的所得税额(74-…-79) 67909.20 纳税人代表签章： 代理申报中介机构签章： 日期： 纳税人单位公章： 经办人： 日期： 经办人执业证件号码： 联系电话： 联系电话： 以下由税务机关填写： 经办人： 受理申报税务机关公章 受理申报日期： 审核人： 审核日期： 表197 销售(营业)收入明细表 金额单位：元 行次 项目 金额 1 一、基本业务收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） 2 （1）工业制造业务收入 3 （2）商品流能业务收入 4 （3）施工业务收入 5 （4）房地产开发业务收入 6 （5）旅游饮食服务收入 7 （6）运输业务收入 8 （7）邮政通信业务收入 9 （8）金融保险业务收入 10 （9）其他基本业务收入 18400000 11 二、其他业务收入（12+13+14+15+16+17+18） 12 （1）销售材料、下脚料、废料、 废旧物资等的收入 1010000 13 （2）技术转让收入 14 （3）无形资产转让收入 700000 15 （4）固定资产转让收入 16 （5）出租、出借包装物的收入（含逾期押金） 17 （6）自产、委托加工产品视同销售的收入 18 （7）其他 19 销售（营业）收入合计（1+1） 20110000 附注 表19-8 投资所得（损失）明细表（略） 表19-9 销售（营业）成本明细表 金额单位：元 行次 项目 金额 工业制造业务 1 一、工业制造业务销售成本（6+2-3+4-5） 2 期初产成品盘存 3 期末产成品盘存 4 加：其他 5 减：其他 6 （一）产成品成本（11+7-8-+9-10） 7 期初在产品盘存 8 期末在产品盘存 9 加：其他 10 减：其他 11 （二）制造成本（20+14+13+12） 12 （三）制造费用 13 （四）直接人工 14 （五）直接材料（15+16-17+18-19） 15 期初存料 16 本期进料净额 17 期末存料 18 加：其他 工业制造业务 19 减：其他 20 （六）间接原材料（21+22-23+24-25） 21 期初存料 22 本期进料净额 23 期末存料 24 加：其他 25 减：其他 商品流通业务 26 二、商品流通业务销售成本（27+28-29+30-31） 27 期初存料 28 本期进料净额 29 期末存料 30 加：其他 31 减：其他 施工业务 32 三、施工业务的营业成本（33+40） 33 （一）直接成本（34+35+36+37+38-39） 34 1.人工费 35 2.材料费 36 3.机械使用费 37 4.其他直接费 38 5.加:其他 39 6.减:其他 40 (二)间接成本 房地产开发业务 41 四、房地产开发业务的营业成本（42+58） 42 （一）开发直接成本（43+50+51+54+55+56-57） 43 1.土地征用及拆迁补偿费(44+45+46+47+48+49) 44 (1)土地征用费 45 (2)耕地占用税 46 (3)劳动力安置费 47 (4)地上、地下附着物拆迁补偿支出 48 （5）安置动迁用房支出 49 （6）其他 50 2.前期工程费 51 3.建筑安装工程费(52+53) 52 (1)出包支付的建筑安装工程费 53 (2)自营方式发生的建筑安装工程费 54 4.基础设施费 55 5.公共配套设施费 56 6.加:其他 57 7.减:其他 58 (二)开发间接费 旅游饮食服务业务 59 五、旅游、饮食服务业务的营业成本 （60+64+65+66+67+68） 60 （一）旅行社的营业成本（61+62+63） 61 1.直接材料 62 2.代收代付费用 63 3.其他 64 (二)饭店、宾馆、旅店的营业成本 65 （三）酒楼、餐厅等饮食业务的营业成本 66 （四）理发、浴池、照相、洗染、修理等服务业务的营业成本 67 （五）游乐场、歌舞厅的营业成本 68 （六）度假村的营业成本 69 六、运输业务的营业成本（请附明细表说明） 70 七、邮政通信业务的营业成本（请附明细表说明） 71 八、金融保险业务的营业成本（请附明细表说明） 72 九、其他基本业务成本 10820000 73 （一）销售材料、下脚料、废料、 废旧物资等的成本 330000 74 （二）技术转让支出 75 （三）无形资产转让支出 47000 76 （四）固定资产转让、清理支出 77 （五）出租、出借包装物的成本 78 （六）自产、委托加工产品视同销售的成本 合计 79 纳税人销售（营业）成本 11620000 （1+26+32+41+59+69+70+71+72+73） 表19-10 工资薪金和职工福利等三项经费明细表 行次 项目 应付工资 职工福利费 职工工会 职工教育 薪金总额 经 费 经费 1 2 3 4 5 6 2 生产成本 990000 138600 3 制造费用 4 销售（营业）费用 150000 21000 5 管理费用 260000 36400 28000 21000 6 在建工程 7 职工福利费 8 职工工会经费 9 合计 1400000 10 实际发放工资总额或 实际提取的三项经费 196000 28000 11 准予税前扣除金额 921600 129024 18432 13824 注：纳税人本期职工人数：80 工资薪金项目纳税调整额：478400元 职工福利费等三项经费纳税调整额：83720元 表19-11 资产折旧、摊销明细表（略） 表19-12 坏帐损失明细表 金额单位：元 期初坏帐准备帐户余额 7000 上年申报的坏帐准备纳税调整额 期初应收帐款余额 1400000 期末应收帐款余额 1700000 本期实际发生坏帐损失 10500 本期收回已核销的坏帐 本期增提坏帐准备 12000 本期按税法规定增提坏帐准备 11250 期末坏帐准备帐户余额 8500 本期申报的坏帐准备纳税调整额 750 行次 本期实际 应收帐款 无法收回 债务人名称 债务人 发生的坏帐 到期日 帐款原因 略 略 1 10500 2001.8.4 对方破产 2 表19-13 广告支出明细表（略） 在企业所得税年度纳税申报表中，除了前述计算应缴所得税的各个项目外，还应 当包括如下几个项目： (一)期初多缴所得税额 企业在年初汇算清缴上一年度所得税时，多预缴的所得税税款，若没有退还给企 业，可以在本年度内抵缴。本项目反映企业在上一年度内多预缴而没有退还给的税款， 在具体填制纳税申报表时可以根据“应交税金--应交所得税”账户资料或者上一年度 的年度纳税申报表确定。 (二)已预缴的所得税额 本项目反映企业在年终前已经按月(或季)预缴的所得税税款。在具体填制纳税申 报表时可以根据“应交税金--应交所得税”账户资料或者各月(或季)纳税申报表确定。 [承例15]根据华运农场各季的所得税纳税申报表资料，企业每季预缴所得税 377044．50元，全年已预缴所得税l 508178元(377044．50元 × 4)。则： 已预缴的所得税额＝1508178元 (三)应补税的境内投资收益的抵免额 如前所述，企业进行股权投资而取得的股息性所得，如果被投资企业所适用的所 得税税率不是因为享受税法规定的定期减免税优惠政策而低于投资企业的适用税率， 则投资企业应当就股息性所得按规定补税。在具体填制纳税申报表时，一方面应当将 股息性所得还原为税前应纳税所得额，并按投资企业的适用税率计算应纳税额，另一 方面用还原后的应纳税所得额按被投资企业的适用税率计算所得税抵免额，在计算实 际应补缴税额时予以扣除，两者的差额即为实际应补缴的税款。本项目反映企业在年 度内进行股权投资而取得的股息性所得在还原为应纳税所得额后按被投资企业适用税 率计算出的所得税抵免额。 [承例15]华运农场当年取得股息性所得127500元，被投资企业所得税税率为15％， 还原为应纳税所得额为150000元，则该股权性投资收益的所得税抵免额为22500元 (150000 ×15％)，则： 应补税的境内投资收益抵免额＝27000元 (四)应补税的境外投资收益的抵免额 如前所述，企业来源于我国境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额，准予在 汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。具体扣除方法有两种，一种是分国不分项计算扣 除，另一种是定率扣除，企业可以选择以下一种方法计算扣除。计算出的境外所得税 款扣除限额即为应补税的境外投资收益的抵免额。 [例25]北方农业开发公司2001年全年实现利润8475000元，其中包括日本分公司 取得经营利润1200 000元，已经在日本缴纳所得税420000元；在俄罗斯所设办事处取 得利润350000元，已经在俄罗斯缴纳所得税42000元。 若采用分国不分项计算，则其境外所得在汇总缴纳所得税时的扣除限额为： 日本所得的扣除限额＝8475000 × 33％ × (1200000/8475000)＝396000元 在日本实际缴纳的税款420000元，则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除396000元， 其余24000元(420000-396000)留待以后年度补扣。 俄罗斯所得的扣除限额＝8475000 ×33％×(350000十8475000)＝115500元 在俄罗斯实际缴纳的税款42000元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税时 可以将实际缴纳的税款42000元全额予以扣除。 应补税的境外投资收益的抵免额＝396000十42000＝438000元 若采用定率扣 除法，则在汇总缴纳企业所得税时，准予扣除的境外已纳税款为： 准予扣除的境外已纳税款＝(1200 000十350000) ×16．5％＝255750元 应补税的境外投资收益的抵免额＝255750元 企业采用第一种方法。 (五)经批准减免的所得税税额 本项目反映企业经税务机关批准减免所得税的数额。 [例26]某企业因遭受洪水灾害，经主管税务机关批准，本年度减征50％的企业所 得税。该企业当年应纳税所得额为864200元，税率为33％，应纳税额为285186元，减 征税额为142593元。则： 经批准减免的所得税额＝142593元 (六)应补(退)的所得税额 企业本年度的应缴所得税额，减去期初多缴所得税额、已预缴的所得税额、应补 税的境内投资收益抵免额、应补税的境外投资收益抵免额和经批准减免的所得税额， 即为汇算清缴时应补(迟)的所得税额，用公式表示为： 应补(退)的所得税额＝应缴所得税额-期初多缴所得税额-已预缴的所得税额-应 补税的境内投资收益抵免额-应补税的境外投资收益抵免额-经批准减免的所得税额 [承例15]华运农场2001年应缴所得税额为1603087．20元，期初没有多缴的所得 税额，本年内已经预缴企业所得税为l 508178元，应补税的境内投资收益的抵免额为 27000元，没有其他经批准减免的所得税额，则： 应补(退)的所得税额＝1603087．20-1508178-27000 ＝67909．20元 根据华运农场的有关资料和上述各项目资料，可以填制华运农场2001年的企业所 得税年度纳税申报表如下(见表19-6)： 在年终汇算时，除了填报主表外，企业还应当填制各种附表。 [承例15]华运农场在于2002年1月10日向税务机关报送企业所得税年度纳税申报 表(见表19-6)，此外还根据有关资料报送各种附表(见表19-7、19-8、19-9、19-10、 19-11、19-12、 19-13)。 在年终汇算时，除了报送年度决算报表、年度纳税申报表及各种附表外，企业还 应当根据税务机关的要求报送其他有关资料，如：需要享受减免税优惠政策的企业应 当按规定报送减免税申请资料，各种财产损失、技术开发费、业务招待费、工效挂钩 清算等需要提供有关凭证资料的应提供有关凭证资料，对于当地税务机关规定需要经 注册会计师或注册税务师进行审核的需要提供注册会计师或注册税务师审核报告，等。 在报送的纳税申报表及有关资料在经过税务机关审核无误后，企业对于应补缴的 所得税税额，应当在年度终了后4个月内补缴；对于多预缴的所得税税额，可以在下 一年度内抵缴，也可由税务机关退还给企业。 [承例15]华运农场于2002年1月10日按规定开出支票，补缴2001年应补缴的所得 税税款67909．20元，从而结清2001年企业所得税税款。 (2)