【中华财税网北京01/29/2002信息】 一、营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。 纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并 收讫营业款或者取得索取营业款的凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 二、营业税的纳税地点 按照规定，营业税纳税地点为： (一)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税 人从事运输业务应当向所在地主管税务机关申报纳税。 (二)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人 转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (三)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 (四)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报 纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税劳务，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关规定。 三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可 以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者 15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结 清上月应纳税款。 扣缴义务人的解缴税期限，比照上述规定执行。 四、农业企业营业税缴纳举例 (一)预缴税款 对于兼营应税劳务或者兼营房地产开发等业务规模较大因而应纳营业税也较多的 农业企业，由于其应纳税额较大，主管税务机关可以核定其以5日、10日或者15日为一 期纳税。按照规定，以5日、10日或者15日为一期纳税的农业企业，应当在期满后5日 内预缴税款。 [承例1]假定经主管税务机关核定，某林场以10日为一期纳税。6月份企业应纳营 业税额为45000元。7月12日林场按规定预缴1-10日税款15000元(45000/3)。 在具体进行会计核算时，应当根据实际预缴的税款额作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 15000 贷：银行存款 15000 2、纳税申报 对于经税务机关核定需按期缴纳营业税的农业企业，应当于月度终了后10日内向 主管税务机关填报营业税纳税申报表。营业税纳税申报表的具体格式如表7-2所示。 [承例1]春风林场以10日为一期纳税。8月3日，企业向主管税务机关填制纳税申报 表，向主管税务机关申报纳税。其纳税申报表见表7-2所示： [承例2]养殖场以一个月为一期纳税。9月4日按规定填制营业税纳税申报表，向主 管税务机关申报纳税。其纳税申报表略。 对于偶尔发生应纳营业税业务的农业企业，主要指没有从事固定的应纳营业税业 务，只是偶尔发生应税劳务、转让无形资产、销售不动产业务的农业企业，通常应当 在业务发生后按次向主管税务机关申报纳税。 [承例3]春风农场并没有固定的应纳营业税业务。9月23日，企业在分到合建的住 宅后按规定向当地地方税务局申报纳税。其纳税申报表略。 3、税款缴纳 对于以5日、10日或者15日为一期纳税的农业企业，应当于月度终了后根据税务机 关核准的纳税申报表确定的应纳税额，按规定补缴税款。应补缴的税款等于应纳税额 减去已经预缴的税款。 在具体进行会计核算时，可以直接根据“应交税金——应交营业税”科目的贷方 发生额(即应纳税额)减去借方发生额(已预缴税款)确定。 [承例1]春风林场7月份应纳税额为49720元，当月内已经预缴税款45000元(15000 ＋15000＋15000)，则8月初应当补缴7月份税款4720元(49720-45000)。在具体进行会 计核算时，可以根据“应交税金——应交营业税”账户(见表7-3)记录确定应补缴的税 金。从表中可以看到，其贷方发生额合计为49720元，借方发生额合计为45000元，则 应补缴税款为4720元。 表7-3 应交税金——应交营业税 借 方 贷 方 15000 15000 15000 49720 合计 45000 49720 在具体进行会计核算时应当根据实际补缴的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 4720 贷：银行存款 4720 对于以一个月为一期纳税和按次纳税的农业企业，应当根据税务机关核准的纳税 申报表确定的应纳税额，按规定缴纳税款。 [承例2]某特种动物养殖场应当于9月初申报纳税后根据纳税申报表确定的应纳税 额缴纳税款21000元。 在实际进行会计核算时，应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录： 借：应交税金——应交营业税 21000 贷：银行存款 21000 (3)