【中华财税网北京01/29/2002信息】 一、消费税的纳税义务发生时间 按照税法规定，消费税的纳税义务发生时间为： 1．纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索 取销售款的凭据的当天。具体可以分为： (1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同 规定的收款日期的当天。 (2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品 的当天。 (3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发 生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得 索取销售款的凭据的当天。 2．纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3．纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 二、消费税的纳税地点 按照规定，纳税人生产销售以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，应在 纳税人核算地缴纳消费税。 纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，应于收回后在委托方所在地缴纳消费 税。 纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销 售后，在纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的，应在生产应税消费 品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局批准，纳税人与分支机构应纳消 费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内，而不是同一县(市) 的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局所属分局批准。 进口的应税消费品，由进口报关者向报关地海关缴纳消费税。 三、消费税的纳税期限 按照规定，生产应税消费品的纳税人缴纳消费税的期限，由主管税务机关按应纳 税款数额的大小，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日，最长不得超过1个月。不 能按期纳税的，可按次纳税。 以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或 者15日为一期的纳税人，纳税期满后5日内预缴税款，次月一日起10日内申报纳税，结 清上月应纳税款。 四、消费税报缴方法 按照税法规定，纳税人报缴消费税税款的办法，由所在地主管税务机关视不同情 况，于下列办法中核定一种： 1．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开缴款书，向所在地代理金库的 银行缴纳税款。 2．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期 缴纳。 3．对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定 其纳税额，分月缴纳。 五、消费税缴纳举例 1．预缴税款 按照规定，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期的纳税人，应在纳税期满后5 日内预缴税款。 [承例1]假如经主管税务机关核定，农场以10日为一期缴纳消费税，按上月应纳税 额预缴，月度终了后申报纳税，结清本月税额。6月份农场应纳消费税300 000元。农 场分别在7月12日、23日和8月1日按规定预缴1日至10日、11日至20日、21日至31日税 款100000元。 在具体进行会计核算时，每次预缴税款后应当根据实际预缴的税款额作如下会计 分录： 借：应交税金——应交消费税 100000 贷：银行存款 100000 2．纳税申报 无论是以一个月为一期纳税的纳税人，还是以1日、3日、5日、10日或者15日为一 期的纳税人，均应于月度终了后10日内申报纳税。 企业应当按规定编制消费税纳税申报表，向主管税务机关申报纳税。消费税纳税 申报表的格式如下(见表6-3略)。 [承例1]长兴农场于8月4日按规定填制消费税纳税申报表(见6-3)，向税务机关进 行消费税纳税申报。 3．结清上月税款 按照规定，对于以1日、3日、5日、10日或者15日为一期的纳税人，应于月度终了 后10日内申报纳税，结清上月应纳税款。企业应当在月度终了后，根据纳税申报表确 定的应纳税额，减去已经预缴的税款，补缴其余的款项。若预缴的税款多于应纳税款， 则多余部分可抵交下月税款。 在具体进行会计核算时，可以根据“应交税金——应交消费税”贷方发生额减去 借方发生额后的余额，来确定应补缴的税款。若借方发生额大于贷方发生额，则多余 部分可转作下月，用于抵缴下月税款。 [承例1]长兴农场7月份应纳税额为440916．67元，当月内已预缴税款300 000元， 则应当补缴税款140916．67元。8月4日企业开出支票补缴7月份税款140 916．67元。 在具体进行会计处理时，根据“应交税金——应交消费税”账户(见表6-2)有关资 料，确定应补缴的税款。在7月份“应交税金——应交消费税”账户中，贷方发生额合 计为440916．67元，借方发生额合计为300000元，则应补缴税款140916．67元(440916． 67-300 000)。在实际补缴税款时，应当作如下会计分录： 借：应交税金——应交消费税 140916．67 贷：银行存款 140916．67 对于以一个月为一期的纳税人，应当于月度终了后直接根据纳税申报表确定的应 纳税额到银行缴纳税款。 [承例3]假如长兴农场经主管税务机关核定以一个月为一期纳税。7月份应纳税 440916．67元，月度终了后酒厂按规定申报纳税，于8月8日到银行缴纳税款440916．67 元。 在具体进行会计核算时，农场应当根据其“应交税金——应交消费税”账户(见表 6-2)有关资料，确定应缴纳的税款。 在7月份“应交税金——应交消费税”账户中，贷方发生额合计为440916．67元， 借方发生额为零，则7月份应缴税款为440 916．67元。在实际缴纳税款时，应当作如 下会计分录： 借：应交税金——应交消费税440916．67 贷：银行存款440916．67 (3)