【中华财税网北京01/28/2002信息】 (二)进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)， 所支付或者负担的增值税额。 按照《增值税暂行条例》第8条的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于 下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 对于农业企业来说，进项税额主要是其购进货物(包括商品、材料、包装物、低值 易耗品等，但不包括固定资产，下同)向供货方支付的价款中所包含的增值税额，但并 不局限于此。企业接受加工、修理修配劳务而支付的价款中包含的增值税额，也是企 业进项税额的组成部分。另外，按照税法还规定，企业购进免税农产品、购买或销售 货物发生的运输费用等也可按规定计算准予抵扣的进项税额。 下面通过具体实例讲解商品流通企业进项税额的确定。 1、购进货物的进项税额的确定 农业企业从事工业生产和商品流通业务从外部购进货物，应当在收到销售方开来 的增值税专用发票时，直接根据增值税专用发票上注明的增值税额确定进项税额。 [承例1]志远农场2000年2月2日用转账支票从本市购入用于罐头生产的材料一批， 对方在收到支票的同时开具增值税专用发票，增值税专用发票注明商品价款为80000元， 增值税额为13600元，价税合计为93600元。 在该项业务中，志远农场可直接根据增值税专用发票注明的增值税额确定该项材 料采购业务所发生的进项税额为13600元。 在具体核算中，应在支付货款时编制如下会计分录： 借：材料采购 80000 应交税金——应交增值税(进项税额) 13600 贷：银行存款 93600 [承例2]养殖场12月1日从当地某粮油公司购进食用植物油一批，总价款为4520元， 用银行存款支付，对方开出增值税专用发票，注明价款为4000元，增值税额为520元。 该养殖场在收到对方开具的增值税专用发票时作如下会计分录： 借：商品采购——食用植物油 4000 应交税金——应交增值税(进项税额) 520 贷：银行存款 4520 如果企业不是用现金支付，而是用商业票据等进行材料物资价款的结算，或者采 用赊购方式购进材料物资，也应当于收到销售方的增值税专用发票时根据发票上注明 的增值税额确定进项税额。 [承例1]2月4日，志远农场以银行承兑汇票一张，向某公司购入包装物一批，对方 在收到汇票的同时开具增值税专用发票，发票上注明包装物价款为24000元，增值税额 为4080元。2月5日，志远农场按购销合同向某单位购入低值易耗品一批，合同规定每 半年结算一次，对方在发出货物的同时开出增值税专用发票，注明价款为40000元，增 值税额为6800元。在这两笔业务中，虽然志远农场并没有立即付款，但也应当于收到 增值税专用发票时根据发票上注明的增值税额确定进项税额，即4080元和6800元。 在具体核算时应当作如下会计分录： 借：包装物 24000 应交税金——应交增值税(进项税额) 4080 贷：应付票据 28800 借：低值易耗品 40000 应交税金——应交增值税(进项税额) 6800 贷：应付账款 46800 农业企业购进的用于工业生产的材料和用于对外销售的商品，经常会由于对方提 供的货物的品种、规格、质量等达不到合同要求而发生退货或者要求对方给予一定的 折让。按照税法规定，一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生 进货退出或折让当期的进项税额中扣减。按照现行有关规定，在购入材料、商品等尚 未付款或者尚未入账的情况下，进货企业可直接将增值税专用发票退还销售方。在购 入材料、商品已经入账，发生退货或者对方给予折让，增值税专用发票的发票联和抵 扣联无法退还的情况下，应由购买方向当地主管税务机关申请开具进货退出或索取折 让证明单，送交销售方，销售方根据证明单开具红字增值税专用发票，购买方根据对 方开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联，除了扣减材料、商品的价值外，还 应当扣减相应的增值税进项税额。如不扣减，造成不纳税或者少纳税的，属于偷税行 为。进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由税务机关留 存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方为开具红字增值税专用发票的合法依 据；第三联购货单位留存。进货退出或索取折让证明单的格式由国家税务总局统一规 定，其他单位和纳税人不得擅自改变。证明单必须由税务机关开具，并加盖主管税务 机关印章，不得将证明单交由纳税人自行开具。企业应当将取得的证明单按照税务机 关的要求装订成册，并按照有关发票保管的规定进行保管。 [承例1]2月4日，志远农场因商品质量问题将已经入库的包装物一批退还给供货方， 收回价款16000元，增值税额2720元。 在该项业务中，由于在包装物入账时已经将进项税额同时入账，因此在退货时先 由志远农场向其主管税务机关取得进货退出或索取折让证明单，将其送交销售方，销 售方据此开具红字增值税专用发票，志远农场应当根据对方开具的红字增值税专用发 票，除了冲减商品价值80000外，还应当冲减相应的进项税额27200元。 在具体的会计核算时，对于发生的退货应当根据红字发票作如下会计分录： 借：银行存款 16000 贷：包装物 2720 应交税金——应交增值税(进项税额) 18720 [承例3]花乡农场所属物资供销部与外地某公司签订购销合同，向该公司购买农用 塑料薄膜一批，准备销售给附近农户。合同规定采用托收承付方式进行货款的结算， 验单付款。5月8日收到该公司通过银行转来的有关凭证和增值税专用发票，发票注明 价款为3000000元，增值税额为510000元，价税合计为3510000元，农场按合同规定支 付全部款项。5月9日，该农场收到货物，验收时发现该批货物的质量没有达到合同规 定的要求，经过协商，对方同意给予20％的折让。5月18日收到该公司汇来的折让款 702000元。 在该项业务中，在发生折让时，同样应先由农场向其主管税务机关取得进货退出 或索取折让证明单，将其送交销售方，销售方据此开具红字增值税专用发票，农场应 当根据对方开具的红字增值税专用发票，除了冲减商品价值600 000外，还应当冲减相 应的进项税额102000元。 在具体的会计核算中，应当作如下会计分录： 借：库存商品600000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1020000 贷：银行存款 702000 在这里需要强调一点，按照规定，企业购进货物，必须在购进的货物已经验收入 库后，才能申报抵扣进项税额。对于货物尚未到达企业或者尚未验收入库的，按照规 定，其进项税额不得作为企业当期的进项税额予以抵扣。在月末申报纳税时，对于尚 未到达企业或者尚未验收入库货物的进项税额，不能作为本期的进项税额从当期销项 税额中抵扣。 在具体的会计核算中，有几种处理方法：一种是所有货物都在验收入库后进行货 物采购的账务处理，相应地账面上确认的进项税额都是货物已经验收入库后的进项税 额，在月未可以直接根据账面确认的进项税额申报纳税；另一种是所有货物均按常规 进行账务处理，月末在申报纳税时对于尚未验收入库的货物的进项税额，可以编制红 字凭证冲减，月初再编制蓝字凭证冲回来；第三种是平时按常规进行账务处理，月末 对于尚未验收入库的货物，暂不作账务处理，这样月末账面上确认的进项税额全部是 验收入库货物的进项税额，申报纳税时可直接根据账面进项税额申报纳税。 2．从小规模纳税人购进商品进项税额的确定 按照规定，小规模纳税人销售商品，不得开具增值税专用发票，但可由税务所代 开增值税专用发票(见本章第六节有关规定)。一般纳税人取得由税务所代开的增值税 专用发票，应以发票上填写的税额为进项税额。 [承例2]夜明珠水产养殖场12月15日开出代销结算清单，为某工艺品厂代销产品共 计3200元。该工艺品厂为小规模纳税人。12月17日工艺品厂交来由税务所代开的增值 税专用发票一张，注明价款为3018．87[3200/ (1＋6％)]元，税额为181．13元 (3018．87×6％)。 按照规定，一般纳税人收到小规模纳税人由税务所代开的增值税专用发票，可按 专用发票上注明的税额确认进项税额。在这项业务中，养殖场根据由税务所代开的增 值税专用发票上注明的税额181．13元确认准予扣除的进项税额181．13元。 在具体进行会计核算时，可作如下会计分录： 借：商品采购 3018．87 应交税金——应交增值税(进项税额) 181．13 贷：银行存款 3200 　 (3)