【中华财税网北京01/28/2002信息】 2．包装物押金的销项税额的确定 在许多情况下，企业为了促进货物的销售，在出售货物时，向购买方出租或者出借包 装物。按照规定，对于企业出售货物时出租或者出借包装物而向购买方收取的押金， 凡是单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期(以一年为限)包装物押金，无论 是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确 定后，可适当放宽逾期期限。另外，按照规定，对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收 取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应计入当期销售额征税。 [承例1]志远农场1999年2月16日向某单位销售罐头一批，向其收取货物的价款和 增值税额共计46800元，同时向其收取包装物押金800元。志远农场按规定对包装物单 设账簿进行单独核算。2000年2月16日，包装物押金已经超过一年，而对方仍然没有退 回包装物，企业按约定将押金没收，转作收入。 在本项业务中，志远农场在销售货物时向购买方收取的包装物押金800元，由于单 独记账核算的，不并入销售额征税。所以，志远农场在1999年2月16日计算销项税额时， 其销售额为40000元[46800/（1＋17％）]，不包括收取的包装物押金800元。但2000年 2月16日，包装物押金已经满一年，按规定应当并入销售额征税。则2000年2月16日志 远农场应当将包装物押金800元并入当期销售额计算销项税额，销项税额为116．24元 [800/ (1＋17％)×17％]。 在具体进行会计核算时，在销售产品时应当作如下会计分录： 借：银行存款 47600 贷：营业收入——工业产品销售收入 40 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 6800 其他应付款 800 2000年2月16日，志远农场将逾期未退还包装物押金800元转作营业外收入，并按 规定计算销项税额。则作如下会计分录： 借：其他应付款 800 贷：营业外收入 683．76 [800/ (1＋17％)] 应交税金——应交增值税(销项税额) 116．24 (800-683．76) 3．提供应税劳务销项税额的确定 有的农业企业除了销售农产品、工业产品和商品以外，有时还提供加工、修理修 配等应征收增值税的劳务即应税劳务。对于企业提供应税劳务所实现的销售额，和销 售产品、商品实现的销售额一样，应按规定计算销项税额，缴纳增值税。 [承例2]夜明珠水产养殖场门市部12月3日接受顾客委托代为加工虾仁，对方用现 金支付加工费468元(含税)。 按照规定，企业接受其他单位或个人委托代为加工，或者从事修理、修配业务， 其所取得的加工费，或者修理费、修配费应按规定的税率征收增值税。在本项业务中， 养殖场从事加工劳务，其所收到的加工费468元，销售额为400元[468/(1＋17％)]，应 按规定计算销项税额68元(400×17％)。 在具体的会计核算中，在收到加工费时应当作如下会计分求： 借：现金 468 贷：其他业务收入 400 应交税金——应交增值税(销项税额) 68 4．视同销售情况下销项税额的确定 在一般情况下，只有企业出售产品、商品或提供劳务，取得销售收入或者劳务收 入，税务机关才根据企业销售商品或劳务的销售额征收增值税。但是在有些情况下， 比如企业将生产的产品、外购的商品用于向其他企业进行投资等等，企业虽然没有发 生销售行为，但应当视同销售，应当征收增值税。 按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，企业的下列行为，视 同销售货物： (1)将货物交付他人代销； (2)销售代销货物； (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但机构在同一县(市)内的除外； (4)将自产或委托加工的货物用于不征收增值税的项目； (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费； (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，有视同销售行为而无 销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额： (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率) 公式中的成本利润率为10％，但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润 率应为消费税有关规定确定的成本利润率(参见第六章有关内容)。 公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成 本。 对属于应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。 对于上述视同销售的货物，在具体确定应纳增值税时应区分不同情况进行处理： (1)对于委托代销的货物，应于收到代销单位的代销结算清单时确定销项税额。 (2)对于接受其他单位委托代销的货物，应当区分两种情况：一种是以收取手续费 方式代销货物，即代销货物按双方约定的价格销售，货物销售后企业按一定比例收取 手续费。在这种情况下，企业不将代销货物作为本企业的商品处理，销售商品取得的 款项也不确认商品销售收入，只是将手续费收入确认为代购代销收入，相应地对于这 种代销货物不征收增值税。另一种是不以收取手续费方式代销货物，即对代销货物按 双方约定的价格进行结算，而实际销售价格由企业自主确定，企业实际赚取的是货物 的实际销售价格与结算价格的差额。在这种情况下，企业将代销货物作为本企业的商 品，销售商品取得的款项作为本企业的商品销售收入，相应地对于这种代销货物应和 企业销售的其他商品一样征收增值税，其纳税义务发生时间也和企业销售的其他商品 没有差别。 (3)对于上述第三项视同销售行为，其纳税义务发生时间为货物移送当日，可按同 类货物的销售价格或组成计税价格确定销项税额。 (4)企业将自产、委托加工完成的货物(不包括自产的免征增值税的农产品)用于不 征收增值税的项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工完成或购买的货物作为 投资、分配给股东或投资者以及无偿赠送他人等，其纳税义务发生时间也为货物移送 当日，也应当按照同类货物的销售价格或组成计税价格计算销项税额。 [承例1]12月5日，志远农场收到某商店交来的上月代销结算清单和支票，已销售 罐头金额为90792元(含税)。志远农场开出增值税专用发票，注明的价款为77600元， 增值税额为13192元。 在具体进行会计核算时，志远农场应当作如下会计分录： 借：银行存款 90 792 贷：营业收入——工业产品销售收入 77600 应交税金——应交增值税(销项税额) 13192 [承例1]2月20日，志远农场与某单位联营举办一超市。按照协议，志远农场自产 的罐头和委托某食品厂加工完成的方便面等一批，作为投资，提供给超市，双方协议 规定，罐头价格为300 000元，方便面价格为200 000元。其中罐头的生产成本为2800 00元，方便面的生产成本为170000元，按照同类货物销售价格计算，罐头和方便面的 销售额应为600000元。 按照税法规定，企业将自产和委托加工完成的货物作为投资提供给其他单位或个 体经营者，应视同销售货物，征收增值税。在本项业务中，农场将自产和委托加工的 货物提供给其他单位作为投资，应当按照销售同类货物的销售价格计算销项税额。则 该批货物的销项税额应为： 销项税额＝600000×17％＝102000元 在具体进行会计核算时，农场应当作如下会计分录： 借：长期投资 500000 贷：库存商品 170 O00 产成品 280 000 资本公积 50 000 同时作如下分录： 借：长期投资 102000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 102000 [承例2]12月31日，夜明珠水产养殖场将委托某首饰厂加工的珍珠项链发给职工每 人一条，作为职工元旦福利。 在这项业务中，企业提供珍珠的成本为6000元，支付加工费4000元。假定： (1)按养殖场当月销售的同类货物销售价格计算，该批货物销售额为140000元。 (2)养殖场从未销售过同类产品。 按照规定，企业将委托加工货物用于职工个人消费的，也应视同销售货物，应按 规定计算销项税额。 (1)企业销售过同类产品，则按同类货物的销售价格计算销售额为14000元，根据 销售额计算相应的销项税额为2380元。 (2)若企业从未销售过同类产品，则应按组成计税价格确定销售额： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率) ＝10000×(1＋10％) ＝11000元 销项税额＝11000 ×17％＝1870元 假定夜明珠水产养殖场门市部销售过同类商品，则在具体进行会计核算时，养殖 场应当作如下会计分录： 借：应付福利费 12380 贷：库存商品 10 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 2380 　 (3)