【中华财税网北京01/25/2002信息】 （二）扣除项目的计算 按照现行规定，扣除项目包括两大部分：一部分是销售（营业）成本，反映企业 当期内已销售产品或者提供劳务的成本；另一部分是期间费用性质的支出，包括企业 当期内发生的产品销售费用、管理费用、财务费用以及其他作为当期支出的费用，具 体包括工资薪金、固定资产折旧、研究开发费用、利息净支出等25个项目（具体项目 参见表14-5——企业所得税纳税申报表）。需要强调的是，这里的销售（营业）成本、 期间费用性质的支出与会计上的营业成本、期间费用不完全是一个概念。比如这里的 期间费用除了包括会计上的期间费用以外，还包括在会计上属于营业外支出、投资损 失等方面的支出。下面根据金融保险企业的具体情况分别加以讲解。 1．销售（营业）成本。该项目反映企业各种经营业务的直接成本和间接成本，以 及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出， 固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托 加工产品视同销售结转的相关成本。对于金融保险企业来说，其销售（营业）成本主 要包括：（1）营业成本，它可直接通过“利息支出”、“赔款支出”等营业成本账户 分析确定；（2）固定资产转让清理费用可通过“固定资产清理”账户分析确定。 2．工资薪金。该项目反映企业本年度内实际发生或提取的计入期间费用的工资、 薪金，不包括应在在建工程、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费中列支的工 资、薪金。该项目可直接通过“营业费用——工资”账户当期借方发生额确定。 3．职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。该项目反映企业本年度内实际提 取的全部职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，减去应计入在建工程中列支的 职工福利费后的余额。该项目可直接通过“营业费用——职工工会经费”、“营业费 用——职工福利费”、“营业费用——职工教育经费”账户当期借方发生额确定。 4．固定资产折旧。该项目反映企业本年度内实际提取的计入期间费用的固定资产 折旧费。该项目可直接通过“营业费用——折旧费”账户当期借方发生额确定。 5．无形资产、递延资产摊销。该项目反映企业本年度内实际发生的计入期间费用 的无形资产、递延资产摊销额。该项目可直接通过“营业费用——无形资产摊销”和 “营业费用——递延资产摊销”账户当期借方发生额确定。 6．研究开发费用。该项目反映企业本年度内实际发生的在营业费用中列支的各种 技术研究开发支出。该项目可直接根据“营业费用——技术开发费”账户当期借方发 生额确定。 7．租金净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的固定资产租赁支出（指计入 当期营业费用的租赁支出）大于租赁收入［不包括融资租赁业企业的租赁收入，因为 租赁业企业的租赁收入属于销售（营业）收入］的净额。如为净收入，即租赁收入大 于租赁支出，应作为前述租赁净收益。该项目可直接通过“营业费用——租金支出” 借方发生额和“其他营业收入——租金收入”账户当期贷方发生额比较确定。 8．汇兑净损失。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的汇兑损 失大于汇兑收入的净额。对于金融保险企业来说，汇兑损失作为营业成本，直接在 “销售（营业）成本”中加以反映。 9．利息净支出。该项目反映企业本年度内实际发生的计入当期财务费用的利息支 出大于利息收入的净额。对于金融保险企业来说，利息支出属于企业的营业成本，应 在“销售（营业）成本”中加以反映。 10．上缴总机构管理费。该项目反映企业本年度实际向总机构支付并在营业费用 中列支的总机构管理费。该项目可直接通过“营业费用——总机构管理费”账户当期 借方发生额确定。 11．业务招待费。该项目反映企业本年度内实际发生的计入营业费用的业务招待 费。该项目可直接通过“营业费用——业务招待费”账户当期借方发生额确定。 12．税金。该项目反映企业本年度内实际发生的应缴纳并作为营业税金的营业税、 城建税、教育费附加等和计入营业费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 等。该项目可直接通过“营业税金及附加”和“营业费用——房产税”、“营业费用 ——车船使用税”、“营业费用——土地使用税”、“营业费用——印花税”等账户 当期借方发生额确定。 13．坏账损失。该项目反映采用直接转销法的企业在本期内实际发生的计入营业 费用的坏账损失。该项目可直接通过“营业费用——坏账损失”账户当期借方发生额 确定。 14．增提的坏账准备。该项目反映采用备抵法的企业本年度内实际提取的计入营 业费用的坏账准备。该项目可直接通过“营业费用——坏账准备”账户当期借方发生 额确定。 15．资产盘亏、毁损和报废净损失。该项目反映企业本期内实际发生的各种存货 和固定资产盘亏、毁损和报废损失减支当期发生的盘盈收入后的余额。该项目可通过 “营业费用——存货盘亏、毁损和报废”、“营业外支出——非常支出”、“营业外 支出——固定资产盘亏、处理净损失”借方发生额减去“营业外收入——固定资产盘 盈”、“营业费用——存货盘亏、毁损和报废”贷方发生额确定。 16．投资转让净损失。该项目反映企业本期对外投资转让、出售所实际发生的损 失。该项目可直接通过“投资收益”账户当期借方发生额分析确定。 17．社会保险缴款。该项目反映企业本期内按照国家规定实际为职工缴纳的养老 保险、失业保险等社会保障金。该项目可直接通过“营业费用——劳动保险费”、 “营业费用——待业保险费”等账户当期借方发生额确定。 18．劳动保护费。该项目反映企业本期内实际发生并在管理费用中列支的劳动保 护费。该项目可直接通过“营业费用——劳动保护费”账户当期借方发生额确定。 19．广告支出。该项目反映企业本期内实际发生并在有关费用中列支的广告费用。 该项目可直接通过“营业费用——广告宣传费”账户当期借方发生额确定。 20．捐赠支出。该项目反映企业本期内实际发生的捐赠支出。该项目可直接通过 “营业外支出——捐赠”账户当期借方发生额确定。 21．审计、咨询、诉讼费。该项目反映企业本期内实际发生并计入营业费用的审 计、咨询、诉讼费。该项目可直接通过“营业费用——审计费”、“营业费用——咨 询费”、“营业费用——诉讼费”等账户当期借方发生额确定。 22．差旅费。该项目反映企业本期内实际发生并计入有关费用的差旅费。该项目 可直接通过“营业费用——差旅费”账户当期借方发生额确定。 23．会议费。该项目反映企业本期内实际发生并在营业费用中列支的会议费。该 项目可直接通过“营业费用——会议费”账户当期借方发生额确定。 24．运输、装卸、包装、保险、展览等销售费用。该项目反映企业本期内实际发 生的运输、装卸、包装、保险、展览费以及为销售本企业产品专设销售机构的业务费 等。金融保险企业不单独核算销售费用，而是将有关的费用归入营业费用中，本项目 可根据“营业费用”账户资料分析确定。 25．其他扣除费用项目。该项目反映企业本期内实际发生并在营业费用、营业外 支出中列支，但无法归入上述项目的其他费用支出。该项目可直接通过“营业费用” 和“营业外支出”等账户的明细账户的当期借方发生额确定。 ［承例11］根据有关资料，1月份扣除项目为： 销售（营业）成本＝（赔款支出7608000＋退保金及给付634000＋手续费支出 130000＋分保费支出1142000＋分保赔款及费用1254000＋提存未决赔款准备金1521000 ＋汇兑损失391000）＋提存准备1497000＋保户红利支出100000 ＝营业成本15680000元－营业费用3000000＋提存准备1497000＋保户红利支出 100000 ＝14277000元 工资薪金＝600000元 职工福利费、职工工会经费、 职工教育经费＝84000＋12000＋9000 ＝105000元 固定资产折旧＝340000元 无形资产、递延资产摊销＝12000元 业务招待费＝90000元 税金＝1920000＋20800 ＝1940800元 资产盘亏、毁损和报废净损失＝600000元 社会保障缴款＝141000元 广告支出＝广告费620000＋业务宣传费190000 ＝810000元 差旅费＝27000元 会议费＝58000元 其他扣除项目＝安全防卫费114000＋理赔勘查费241000＋防预费90000元＋水电费 31000＋修理费80000＋低值易耗品摊销220000＋其他费用20200＋罚款360000＋违约金 340000＝1496200元 期间费用合计＝600000＋105000＋340000＋12000＋90000＋1940800＋21000＋ 600000＋120000＋810000＋27000＋58000＋1496200＝622000元 扣除项目合计＝14277000＋622000 ＝20497000元 ［承例12］根据有关资料，新风信用社本年度扣除项目为： 销售（营业）成本＝利息支出7330＋金融企业往来支出931．59＋手续费支出 2070．2＋汇兑损失414．04＋其他营业支出760．02＝营业成本15351．85－营业费用 3846＝11505．85万元 工资薪金＝1310万元 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费＝183．4＋28＋21 ＝232．4万元 固定资产折旧＝255万元 无形资产摊销、递延资产摊销＝60＋30 ＝90万元 业务招待费＝113万元 税金＝1118．15＋10．5＋4＋0．5 ＝1133．15万元 提取的坏账准备（在这里为呆账准备）＝65万元 资产盘亏、毁损的报废净支出＝60＋50 ＝110万元 社会保障缴款＝280万元 广告支出＝202．6万元 劳动保护费＝15万元 捐赠支出＝100万元 审计、咨询、诉讼＝3万元 差旅费＝204万元 会议费＝45万元 其他扣除费用＝电子设备运转费102万元＋安全防卫费92万元＋钞币运送费46万元 ＋保险费72万元＋邮电费21万元＋上级机构管理费32万元＋物料消耗147万元＋低值易 耗品摊销154万元＋公杂费42万元＋外事费136万元＋其他有关费用172万元＋罚款40万 元＋违约金30万元＋赞助支出40万元 ＝102＋92＋46＋72＋21＋32＋147＋154＋42＋136＋172＋40＋30＋40 ＝1126万元 期间费用合计＝1310＋232．4＋255＋90＋113＋1133．15＋65＋110＋280＋ 202．6＋15＋100＋3＋204＋45＋1126＝5284．15万元 扣除项目合计＝11505．85＋5284．15 ＝16790万元 （三）纳税调整前所得 企业当期收入总额减去扣除项目总额，即为企业当期的纳税调整前所得。 ［承例11］中保华远分公司1月份收入总额为36497000元，扣除项目为20497000元， 则纳税调整前所得为： 纳税调整前所得＝36497000－20497000 ＝16000000元 ［承例12］新风信用社当年收入总额为20930万元，扣除项目金额为16790万元， 则纳税调整前所得为： 纳税调整前所得＝20930－16790 ＝4140万元 (3)