【中华财税网北京01/25/2002信息】 如前所述，在具体计算应纳税额时，应当 分四个步骤：第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目，计算出当期的 纳税调整前所得；第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调 整增加数，减去纳税调整减少数，计算出纳税调整后所得；第三步是在纳税调整后所 得的基础上，弥补以前年度亏损，减去免税所得，计算出应纳税所得额；第四步则是 在应纳税所得额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。 一、计算纳税调整前所得 （一）收入总额的确定 按照现行规定，企业当期的收入总额，由销售（营业）收入、特许权使用费收益、 投资收益、投资转让净收益、租赁净收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、 其他收入等八项收入构成。其具体内容和确定方法为： 1．销售（营业）收入。是指企业销售产品、商品、提供劳务等基本业务取得的收 入，销售材料、下脚料、废料和废旧物资的收入，技术转让收入（不包括特许权使用 费收入）、转让固定资产、无形资产（指转让无形资产所有权）的收入，出租、出借 包装物收入（含逾期的押金），自产、委托加工视同销售的收入。对于金融保险企业 来说，其提供金融、保险服务以及经营活动所取得的收入均通过“利息收入”、“手 续费收入”、“保费收入”等有关收入账户本期发生额确认，转让固定资产收入通过 分析“固定资产清理”账户资料确定。 2．特许权使用费收益。是指企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及 其他特许权等经营用无形资产的使用权而取得的净收益。企业转让各种经营用无形资 产的所有权和转让土地使用权取得的收益作为“销售（营业）收入”，而企业转让投 资用无形资产和土地使用权的收益则应作为投资转让收益。该项收入应通过“其他营 业收入”账户资料分析确定。 3．投资收益。是指企业取得的债权投资的利息收入（指企业购买各种债券应计的 利息）、股息性所得（指企业进行股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或 合股分利等应计股息性所得）。该项目应通过“投资收益”账户贷方发生额分析确定。 企业转让投资取得的投资转让所得或损失不在本项目内反映。 按照规定，在计算应纳税额时，对于股息性所得：首先，应将股息性所得还原为 税前利润，计入当期的收入总额；其次，如果被投资企业适用的所得税税率等于或者 高于投资企业适用的税率，或者被投资企业由于享受税法规定的定期减免税优惠政策 因而适用的税率低于投资企业的，按照规定不必补税，则该项投资收益属于“免税的 投资收益”作为免税所得在计算应纳税所得额时予以扣除；如果被投资企业不是由于 享受税法规定的定期减免税优惠政策而适用的所得税税率低于投资企业适用的税率的， 应当补缴所得税，其按照规定计算出的税收扣除额应当作为“应补税的境内投资收益 的抵免税额”在确定当期实际应补缴的所得税额时予以扣除。 4．投资转让净收益。是指企业投资资产转让、出售所实现的净收益。该项收入通 过“投资收益”账户发生额分析确定。如为负数则作为投资转让净损失，计入扣除项 目相关项目。 5．租赁收益。是指企业出租固定资产取得的租赁收入减去租赁支出的净额。该项 收入通过“其他营业收入”账户［租赁收入，不包括融资租赁企业所取得的融资租赁 收入，因为融资租赁企业以从事融资租赁业务为其主营业务，租赁收入应当计入销售 （营业）收入］和“管理费用”账户（租赁支出）发生额分析确定。如为净支出则计 入扣除项目相关项目。 6．汇兑净收益。计入财务费用的汇兑收入减去汇兑支出后的净额。该项收入通过 “财务费用——汇兑损益”账户发生额分析确定。如为净支出则作为汇兑净损失计入 扣除项目相关项目。金融保险企业的汇兑收益应作为销售（营业）收入，不在此反映。 7．资产盘盈净收益。是指企业各种存货、固定资产盘盈减去允许在成本费用和营 业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额。该项收入通过“营业外收入”和“营 业外支出”账户发生额分析确定。如为净损失则作为资产盘亏、毁损、报废净损失， 计入扣除项目相关项目。 8．补贴收入。是指企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税和免 税补贴收入。该项收入通过“补贴收入”账户发生额分析确定。 9．其他收入。是指除上述各项收入之外当期应予以确认的其他收入，包括从下属 单位收取的管理费收入，取得的各种价外基金、收费或附加，债务重组收益，罚款收 入，从资本公积金转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等因债权人缘故 确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押金 收入，接受的捐赠收入等。该项收入通过相关账户发生额分析确定，如“营业费用” （从下属单位收取的管理费收入）、“营业外收入”（如罚款收入、教育费附加返还 等）。 由于企业所得税采用按期预缴、年终汇算清缴办法，即先按一个月或一个季度应 纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或者以上一年度应纳税所得额按月或按季的 平均数计算缴纳税款。具体预缴期限由主管税务机关根据企业应纳税额的大小具体核 定。 下面通过具体例子说明各月和年度应缴所得税额的计算方法。 ［例11］中保华远分公司2001年1月份损益表如下： 表14-1 损益表 编制单位：华远分公司 2001年1月 单位：万元 项 目 行次 本月数 本年累计数 一、营业收入 1 34200000 保费收入 2 23940000 分保费收入 3 3420000 其他业务收入 4 5130000 摊回分保赔款及费用 5 350000 转回未决赔款准备金 6 880000 汇兑收益 7 480000 二、营业支出 8 15680000 赔款支出 9 7608000 退保金及给付 10 634000 手续费支出 11 130000 营业费用 12 3000000 分保费支出 13 1142000 分保赔款及费用支出 14 1254000 提存未决赔款准备金 15 1521000 利息支出 16 0 汇兑支出 17 391000 三、营业税金及附加 18 1920000 四、准备金提转差 19 300000 转回准备金 20 1197000 减：提存准备 21 1497000 五、保户红利支出 22 100000 六、营业利润 23 16200000 加：投资收益 24 502000 营业外收入 25 400000 减：营业外支出 26 1300000 加：以前年度损益调整 27 - 四、利润总额 28 15802000 其他有关资料如下： （1）“其他业务收入”账户表明，企业1月份实现的营业收入中包括出租房屋取 得租金收入600000元，去年将其拥有的一项商标权的使用权转让给某单位，当月收到 去年下半年商标使用费1000000元。 （2）“投资收益”账户表明，企业当月收到其与菜单位联营举办的联营企业分来 的利润402000元，该联营企业所得税税率为33％。企业购买的国库券本月应计利息收 入100000元。 （3）“营业外收入”账户表明，企业当月盘盈存货一批，其净收益为60000元， 因某客户违反合同交来违约金340000元。 （4）“营业费用”账户表明，企业当月发生营业费用3000000元，其中人员工资 600000元，职工福利费84000元、职工工会经费12000元、职工教育经费9000元、安全 防卫费114000元、理赔勘查费241000元、广告费620000元、业务宣传费190000元、固 定资产折旧340000元、无形资产摊销12000元、业务招待费90000元、税金20800元、社 会保障缴款120000元、差旅费27000元、会议费58000元、防预费90000元、水电费 31000元、坏账损失21000元、修理费80000元，低值易耗品摊销220000元、其他有关费 用20200元。 （5）“营业外支出”账户表明，企业当月发生固定资产报废损失600000元，向有 关部门支付罚款360000元，向其他企业支付违约金340000元。 则其收入总额为： 销售（营业）收入＝（保费收入23940000＋分保费收入3420000＋其他业务收入 5130000＋摊回分保赔款及费用350000＋转回未决赔款准备金880000＋汇兑收益480000） －商标权使用费收入1000000元＋转回准备金1197000 ＝营业收入34200000－商标使用费收入1000000＋转回准备金1197000 ＝34397000元 联营投资收益＝402000÷（1－33％） ＝600000元 投资收益＝债券利息收入100000＋联营分利600000 ＝700000元 特许权使用费收益＝1000000元 资产盘盈净收益＝60000元 其他收入＝340000元 收入总额＝34397000＋1000000＋700000＋60000＋340000 ＝36497000元 ［例12］新风信用社2001年损益表如下： 表14-2 损益表 编制单位：新风信用社 2001年度 单位：万元 项 目 行次 本年累计数 一、营业收入 1 20330 利息收入 2 12198 金融企业往来收入 3 1829．7 手续费收入 4 4066 汇兑收益 7 813．2 其他营业收入 9 1423．1 二、营业支出 10 15351．85 利息支出 11 7330 金融企业往来支出 12 931．59 手续费支出 13 2070．2 营业费用 14 3846 汇兑损失 15 414．04 其他营业支出 16 760．02 三、营业税金及附加 17 1118．15 四、营业利润 18 3860 加：投资收益 19 167．5 营业外收入 20 410 减：营业外支出 21 320 加：以前年度损益调整 22 - 五、利润总额 25 4117．5 其他有关资料如下： （1）“其他营业收入”账户表明，企业当年实现的营业收入中，包括将其拥有的 一项专利权转让给某单位而取得的专利权转让费250万元，出租房屋取得的租金收入 220万元。 （2）“投资收益”账户表明，企业当年收到与某单位举办的联营企业分来的利润 127．5万元，联营企业由于地处经济特区，所得税税率为15％。企业转让其拥有的某 公司股票10万股，成本为每股6元，转让价格为每股10元，实现投资收益为40万元。 （3）“营业外收入”账户表明，企业当年实现营业外收入410万元，其中处理债 务实现收入300万元，其他单位因违反合同规定将来的违约金110万元。 （4）“以前年度损益调整”账户表明，企业以前年度应计收入300万元没有计入 收入，因而调整增加当年收入300万元。 （5）“其他营业支出”账户表明，企业当年的营业成本中包含专利权未摊销成本 和转让专利过程中支付有关费用共计80万元。 （6）“营业费用”账户表明，企业当年发生营业费用3846万元中：电子设备运转 费102万元、安全防卫费92万元、钞币运送费46万元、人员工资1310万元、职工福利费 183．4万元、职工工会经费28万元、职工教育经费21万元、固定资产折旧费255万元、 无形资产摊销60万元、递延资产摊销30万元、保险费72万元、广告费支出202．6万元、 邮电费21万元、差旅费204万元、会议费45万元、社会保障缴款280万元、劳动保护费 15万元、业务招待费113万元、车船使用税10．5万元、房产税4万元、印花税0．5万元、 上级机构管理费32万元、呆账准备65万元、咨询费3万元、物料消耗147万元，低值易 耗品摊销154万元、公杂费42万元、外事费136万元、其他有关费用172万元。 （7）“营业外支出”账户表明，企业当年发生固定资产报废损失60万元，向有关 部门支付罚款40万元，向其他企业支付违约金30万元，向贫困地区捐赠100万元、非常 损失50万元，赞助支出40万元。 （8）“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户表明，企业当年发生火灾， 造成存货损失120万元，保险公司赔偿70万元，实际发生非常损失50万元，已计入营业 外支出。 根据上述资料，企业2001年收入总额为： （1）销售（营业）收入＝营业收入20330－租金收入220 ＝20110万元 （2）投资收益： 对于联营利润，由于联营企业所得税税率低于本企业所得税税率，应按规定补缴 企业所得税。其应补缴的税额为： 来源于联营企业的应纳税所得额＝127．5÷（1－15％） ＝150万元 应纳税额＝150×33％ ＝49．5元 税收扣除额＝150×15％ ＝22．5万元 应补缴所得税税额＝49．5－22．5 ＝27万元 投资收益＝150万元 （3）投资转让净收益＝40万元 （4）租赁收益＝220万元 （6）其他收入＝（处理债务收入300＋违约金110） ＝410万元 收入总额＝20110＋150＋40＋220＋410 ＝20930万元 (3)