【中华财税网北京01/25/2002信息】 6．损失 按照《实施细则》和《扣除办法》的规定，企业发生的固定资产和流动资产盘亏、 毁损、报废净损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，减除责 任人赔偿和保险赔款后的余额，由纳税人提供有关清查资料，经主管税务机关审核后 可以扣除。由于企业出售职工住房的收入计入住房公积金，因而出售职工住房发生的 损失也不得扣除。按照《实施细则》的规定，企业转让各类固定资产发生的费用，允 许扣除。 按照国税发［1997］190号文件规定，纳税人发生财产损失，应及时向所在地主管 税务机关报送税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣 除理由和扣除的期限，并填报相关确认审批表（表式由各省级税务机关自行制定）。 申请日期，一般不得超过年度终了后45日。纳税人确因特殊情况，不能及时申报的， 经主管税务机关批准可延期申报，但最迟不得超过年度终了后的3个月。超过规定期限 的，税务机关不予受理。纳税人在报送财产损失税前扣除申请的同时，必须附有关部 门、机构鉴定确认的财产损失证明资料以及税务机关需要的其他资料。 纳税人不能提供相关详细资料的，主管税务机关可不予受理。 7．违约金、罚款和诉讼费 按照《扣除办法》的规定，企业按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、 罚款和诉讼费可以扣除。 8．其他支出 具体包括： （1）按照《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、 职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％和1．5％计算扣除。 （2）按照《实施细则》的规定，纳税人在生产经营期间发生的外国货币存、借和 以外币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损 益，计入当期损益或者在当期扣除。 （3）按照财税字［1995］081号文件规定，企业加入工商业联合会交纳的会费可 以扣除。 （4）按照国税发［1997］191号文件规定，企业按省及省级以上民政、物价、财 政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机 关审核后允许扣除。 （5）按照财税字［1995］081号文件规定，私营企业按照工商行政管理部门统一 规定上缴的工商管理费，允许扣除。 （6）按照国税函［1999］486号文件规定，企业按国家统一规定交纳的住房公积 金，首先应用住房周转金支付，住房周转金开支不足的部分，经主管税务机关审核， 可在税前扣除。 （7）按照财税字［1997］022号文件规定，企业收取和交纳的各种价内外基金 （资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级财政预算 内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许在计 算交纳所得税时做税前扣除；企业收取和交纳的各项收费，属于国务院或财政部会同 有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财 政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许在计算交纳所得税时做 税前扣除；其他各种价内外基金（资金、附加）和收费不得在税前扣除。 （8）按照财税字［1997］022号文件规定，企业根据劳动部关于《违反和解除劳 动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在税前扣除。 （9）按照国税函［2000］906号文件规定，保险企业不交保监会的管理费可以凭 有关凭证在税前扣除。 此外： （1）按照国税发［1999］27号文件规定，城市商业银行符合下列条件的奖金，可 以据实扣除： 1）经济效益好、不良贷款比例低、抗风险能力的城市商业银行。亏损的城市商业 银行不得在税前据实列支奖金。 2）以纳税人为单位计算税前据实列支的奖金。以支行为纳税人的，各支行不得相 互调剂奖金。 3）据实列支的奖金最高不得超过税前利润（不含此项支出）的8％。其中不超过 5％的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批。个别经济发达地区的 城市商业银行如因情况特殊需要提高比例的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市 国家税务局上报国家税务总局审批。 （2）按照国税发［1999］162号文件规定，银行企业支付给代理人的代办储蓄手 续费凭合法凭据在计税时准予扣除。 按照国税发［1999］169号文件规定，保险企业当年支付的代理手续费在不超过代 理业务实收保费8％的范围内凭合法凭据据实扣除，保险企业当年支付的佣金在不超缴 费期内营销业务实收保费5％的范围内凭合法凭据据实扣除。同一项保险业务不得同时 扣除代理手续费和佣金。保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。按照国税 发［1999］169号文件规定，保险企业的防预费、财产保险业务、意外伤害保险业务和 短期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的1％据实扣除；寿险业务和长期健康保 险业务按不超过当年自留保费收入的0．8％据实扣除。 （十四）不得扣除的项目 按照《条例》规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除： （1）资本性支出； （2）无形资产转让、开发支出； （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款； （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠； （7）各种赞助支出； （8）与取得收入无关的其他各项支出。 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或 者支付价款和费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 这里所说的资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。 这里所说的无形资产转让、开发支出，是指不得直接扣除的纳税人购置无形资产 以及自行开发无形资产的支出。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。 这里所说的违法经营的罚款和被没收财物的损失，是指纳税人生产、经营违犯国 家法律、法规和规章，被有关部门处以罚款以及被没收财物的损失。 这里所说的各项税款的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违犯税收法规，被税务 部门处以的滞纳金和罚金，以及除上述违法经营罚款之外的各种罚款。 这里所说的自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，是指纳税人参加财产保险后， 因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿。 这里所说的超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的 捐赠，是指超出应纳税所得额3％（金融、保险企业为1．5％）之外的捐赠。 各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。 这里所说的与取得收入无关的其他各项支出，是指除上述各项支出之外的，与本 企业取得收入无关的各项支出。 按照《扣除办法》的规定，企业在计算应纳税所得额时，除了上述不得扣除的项 目外，下列支出也不得扣除： （1）贿赂等非法支出； （2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金和滞纳金； （3）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金 （包括风险投资准备金）以及国家税收法规规定可以提取的准备金之外的任何形式准 备金； （4）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高 于法定范围和标准的部分。 五、企业所得税应纳税额的计算方法 在具体计算纳税额时，应当分如下四个步骤： （一）计算纳税调整前所得 将企业当期实现的各项收入减去当期的销售成本和期间费用，即为当期的纳税调 整前所得，用公式表示为： 纳税调整前所得＝收入总额－（销售成本＋期间费用） （二）进行纳税调整，计算纳税调整后所得 在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调整增加数，减去纳税调 整减少数，即可计算出纳税调整后所得，其计算公式为： 纳税调整后所得＝纳税调整前所得＋纳税调整增加额－纳税调整减少数 （三）计算应纳税所得额 在纳税调整后所得的基础上，减去弥补以前年度亏损额，再减去各项免税所得， 即可计算出当期的应纳税所得额，其公式表示为： 应纳税所得额＝纳税调整后所得－弥补以前年度亏损额－免税所得 （四）计算应纳税额 企业当期应纳税额（即应缴所得税额）应为当期应纳税所得额乘以适用税率，其 计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×税率 (3)